Daň silniční - daňové přiznání za rok 2022

Zdaňovacím obdobím daně silniční je kalendářní rok. Daňový subjekt je povinen podat řádné daňové přiznání k dani silniční, pokud se v něm uvádí alespoň jedno zdanitelné vozidlo, a to nejpozději do 31. 1. 2023 i v případě, jde-li o poplatníka, kterému daňové přiznání zpracovává daňový poradce či advokát. Obecně platí, že pokud by poslední den lhůty pro podání daňového přiznání připadl na sobotu, neděli nebo svátek, je posledním dnem lhůty nejblíže následující pracovní den. V případě přechodu daňové povinnosti (úmrtí daňového subjektu, zrušení právnické osoby bez likvidace či s likvidací) nebo při insolvenčním řízení se postupuje podle § 239-245 zákona č. 280/2009 Sb., daňový řád, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „daňový řád“).

Standardními nástroji obecně vymezenými daňovým řádem je opravné a dodatečné daňové přiznání. Před uplynutím lhůty k podání daňového přiznání nebo dodatečného daňového přiznání může daňový subjekt nahradit daňové přiznání nebo dodatečné daňové přiznání, které již podal, opravným daňovým přiznáním. V řízení se dále postupuje podle tohoto opravného daňového přiznání a k předchozímu daňovému přiznání se nepřihlíží. Takto lze nahradit i dodatečná daňová přiznání nebo i již podaná opravná přiznání. Dodatečné daňové přiznání daňový subjekt podává, jestliže zjistí, že daň má být vyšší nebo nižší než poslední známá daň. Dodatečné daňové přiznání je třeba podat nejpozději do konce měsíce následujícího po tomto zjištění. V této lhůtě je také splatný rozdíl mezi výší daně vyčíslené v dodatečném daňovém přiznání a poslední známou daní. Je-li dodatečná daň nižší než poslední známá daň nebo beze změny, je nutno důvody pro podání dodatečného přiznání blíže specifikovat v řádku 32 Přiznání k dani silniční – „Popis důvodů pro podání dodatečného daňového přiznání“ nebo na zvláštní samostatné příloze.

V daňovém přiznání se uvádí pouze zdanitelné vozidlo:

V daňovém přiznání se však neuvádí zdanitelné vozidlo osvobozené od daně podle § 3 odst. 1 písm. d) bodu 1 zákona o dani silniční, tj. pokud je tímto poplatníkem diplomatická mise nebo konzulární úřad, je-li zaručena vzájemnost.

Pro zdaňovací období roku 2022 byly vydány nové tiskopisy daňového přiznání, příloha a pokyny k vyplnění přiznání byly změněny – platné vzory jsou následující:

Přiznání k dani silniční – vzor č. 19, Příloha – vzor č. 17, Pokyny – vzor č. 30.

Nové tiskopisy daňového přiznání, příloha a pokyny nejsou vydávány v papírové podobě. Tiskopisy k dani silniční jsou k dispozici na webových stránkách Finanční správy ČR:

Dále je k dispozici Informační leták za zdaňovací období 2022 nebo jeho část. Tento leták je k dispozici v elektronické podobě na webových stránkách Finanční správy ČR:

Elektronický formulář přiznání k dani silniční (Elektronická podání pro finanční správu – „EPO“) je k dispozici na webových stránkách Finanční správy ČR – „Moje daně“: Portál MOJE daně (mfcr.cz).

Předmětem daně silniční je zdanitelné vozidlo, kterým se pro účely daně silniční rozumí silniční vozidlo kategorie N2 nebo N3 a jejich přípojná vozidla kategorie O3 nebo O4, pokud jsou registrována v registru silničních vozidel v České republice. Lze konstatovat, že dani podléhají pouze těžká nákladní vozidla (vozidla kategorií N2 a N3), u kterých to vyžaduje aktuální znění směrnice Euroviněta [směrnice Evropského parlamentu a Rady 1999/62/ES ze dne 17. 6. 1999, o výběru poplatků za užívání určitých pozemních komunikací těžkými nákladními vozidly, a směrnice Evropského parlamentu a Rady (EU) 2022/362 ze dne 24. 2. 2022, kterou se mění směrnice 1999/62/ES, 1999/37/ES a (EU) 2019/520, pokud jde o výběr poplatků pro vozidla za užívání určitých pozemních komunikací]. Těžkými nákladními vozidly jsou podle této směrnice vozidla určená k přepravě zboží s maximální povolenou hmotností nad 3,5 tuny, tedy i přípojná vozidla kategorie O3 a O4. Výše uvedená vozidla jsou tedy předmětem daně silniční, pokud jsou registrována v České republice. Výjimkou je případ, kdy je vozidlo po celý kalendářní měsíc vyřazeno z provozu podle § 12 zákona č. 56/2001 Sb., o podmínkách provozu vozidel na pozemních komunikacích, tzv. depozitum (dále jen „zákon o podmínkách provozu vozidel na pozemních komunikacích“). Zákon však vymezuje vozidla, která nejsou předmětem daně, a to i pokud by se jednalo o vozidlo kategorie N, popř. O, a to následovně.

Podle § 2 odst. 3 zákona o dani silniční zdanitelným vozidlem není následující vozidlo:

Zdanitelné vozidlo není předmětem daně v kalendářním měsíci, ve kterém u něj nebyly naplněny skutečnosti, jež jsou předmětem daně.

V § 3 zákona o dani silniční jsou vymezena vozidla, která jsou od daně osvobozena. Zdanitelné vozidlo je od daně silniční osvobozeno v kalendářním měsíci, ve kterém byly splněny podmínky pro osvobození od daně ve všech dnech, kdy byly u tohoto zdanitelného vozidla naplněny skutečnosti, které jsou předmětem daně.

Poplatníci daně jsou vymezeni v § 4 zákona o dani silniční. Nejčastěji je poplatníkem ten, kdo je jako provozovatel vozidla zapsán v technickém průkazu vozidla.

Výše daně silniční za zdanitelné vozidlo je uvedena v příloze novely v následujícím znění:

Počet náprav	Největší povolená hmotnost v tunách		Výše daně v Kč
	nejméně	méně než
2		12	0
	12	13	800
	13	14	2 300
	14	15	3 200
	15		7 200
3		15	0
	15	17	1 400
	17	19	2 900
	19	21	3 800
	21	23	5 800
	23		9 000
4 a více		23	0
	23	25	3 800
	25	27	6 000
	27	29	9 400
	29		14 000

Počet náprav	Největší povolená hmotnost jízdní soupravy v tunách		Výše daně v Kč
	nejméně	méně než
2		16	0
	16	18	400
	18	20	900
	20	22	2 000
	22	23	2 600
	23	25	4 600
	25	28	8 000
	28	31	8 700
	31	33	12 100
	33		18 400
3 a více		36	0
	36	38	11 800
	38	40	16 300
	40		24 200

Největší povolená hmotnost v tunách		Výše daně v Kč
nejméně	méně než
	12	0
12		3 600

Druh karoserie:

BA – nákladní automobil, BB – skříňový automobil, BC – tahač návěsu, BD – silniční tahač.

Skutečnosti rozhodné pro daň silniční ve vztahu k jednotlivému zdanitelnému vozidlu se určí podle údajů uvedených v technickém průkazu tohoto vozidla platných:

Pokud skutečnost rozhodná pro daň silniční není uvedena v technickém průkazu zdanitelného vozidla, určí se z jiného technického dokladu tohoto zdanitelného vozidla.

Daň silniční se vypočte jako součet dílčích daní za jednotlivá zdanitelná vozidla. Dílčí daň za jednotlivé zdanitelné vozidlo se vypočte jako rozdíl:

Zálohy pro zdaňovací období roku 2022 i následující roky jsou zrušeny.

Podle § 16a zákona o dani silniční se daň silniční nepředepíše a neplatí, činí-li méně než 100 Kč.

Od 1. 1. 2022 byla zrušena povinnost zaregistrování se k dani silniční. Registrační povinnost vzniklá před nabytím účinnosti novely zaniká dnem 1. 1. 2022 ze zákona. Daňový subjekt nemusí za účelem zrušení registrace činit žádné úkony.

Kategorie vozidel N zahrnuje motorová vozidla konstruovaná a vyrobená především pro přepravu zboží a dělí se na:

– motorová vozidla s maximální hmotností nepřevyšující 3,5 tuny (nejsou předmětem daně),

– motorová vozidla s maximální hmotností převyšující 3,5 tuny, ale nepřevyšující 12 tun,

– motorová vozidla s maximální hmotností převyšující 12 tun.

Kategorie vozidel O zahrnuje přípojná vozidla a dělí se na:

– přípojná vozidla s maximální hmotností nepřevyšující 0,75 tuny (nejsou předmětem daně),

– přípojná vozidla s maximální hmotností převyšující 0,75 tuny, ale nepřevyšující 3,5 tuny (nejsou předmětem daně),

– přípojná vozidla s maximální hmotností převyšující 3,5 tuny, ale nepřevyšující 10 tun,

– přípojná vozidla s maximální hmotností převyšující 10 tun.

Při zaokrouhlování se v roce 2022 postupuje výhradně podle § 146 daňového řádu. Podle tohoto ustanovení se daň zaokrouhluje na celé koruny nahoru. Výpočet na základě daňové sazby, koeficientů, ukazatelů a výsledek přepočtu měny se provádí s přesností na dvě platná desetinná místa. Postupné zaokrouhlování ve dvou nebo více stupních je nepřípustné. Z výše uvedených důvodů se tedy i výpočet dílčí daně za vozidlo (sl. 26 v daňovém přiznání) provádí na dvě platná desetinná místa bez zaokrouhlování.

V praxi mohou nastávat problémy se správným zatříděním vozidla pro účely stanovení předmětu daně a výše daně u zdanitelného vozidla. Jedná se zejména o možnou absenci druhu karoserie vozidla v technickém průkazu. Pokud je v příslušných dokladech k vozidlu, popř., v registru silničních vozidel uveden druh karoserie např. BA, BB, BC, BD, či DA, nemělo by zatřídění vozidla z hlediska předmětu daně či stanovení výše daně pro zdanitelné vozidlo činit problémy.

Pokud nebude příslušný druh karosérie v technickém průkazu či jiných technických dokladech k vozidlu uveden, doporučuji vozidlo zatřídit zejména podle uvedeného druhu vozidla a bližší specifikace vozidla [ve většině případů uvedené na 2. řádku technického průkazu (dle verze technického průkazu)], popř. z dalších dohledatelných informací k vozidlu.

Dovoluji si upozornit také na skutečnost, že od 1. 1. 2022 již z hlediska stanovení předmětu daně a výše daňové povinnosti nezáleží na činnosti, ke které je vozidlo používáno. Jak však bylo uvedeno výše, důležitá je skutečnost, zda bylo vozidlo vyřazeno z provozu (depozitum).