Další rok fungování paušálního režimu a změny od zdaňovacího období roku 2023

V návaznosti na zvýšení limitu pro DPH byl zvýšen i limit pro paušální režim na 2 mil. Kč. Nově byla vytvořena tři pásma paušálního režimu. Zařazení do příslušeného pásma paušálního režimu pak ovlivňuje činnost, kterou poplatník vykonává [jaká výše výdajů procentem z příjmů by se u konkrétní činnosti uplatnila dle § 7 odst. 7 zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů (dále jen „zákon o daních z příjmů“], a výše rozhodných příjmů poplatníka.

je pro poplatníky s rozhodnými příjmy:

je pro poplatníky s příjmy ze samostatné činnosti do výše:

je pro poplatníky s příjmy ze samostatné činnosti do výše 2 mil. Kč bez ohledu na to, z jaké samostatné činnosti plynou.

Obecně platí, že . Poplatník ale může splnit kritéria pro více pásem, pak je na jeho rozhodnutí, které si vybere. Například poplatník vykonávající řemeslnou živnost (jedná se o činnost, u které lze uplatnit výdaje ve výši 80 % z příjmů) s příjmy 1,8 mil. Kč splňuje kritéria pro všechna tři pásma. Naopak daňový poradce, což je činnost, u níž lze uplatnit výdaje ve výši 40 % z příjmů, se stejnou výší příjmů 1,8 mil. Kč možnost výběru pásma nemá, splňuje podmínky pouze pro 3. pásmo.

U poplatníků, kteří již byli v paušálním režimu k 31. 12. 2022, platí pro rok 2023 přechodné ustanovení zákona č. 366/2022 Sb., kterým se mění zákon o dani z přidané hodnoty, zákon o daních z příjmů a některé další zákony. Jestliže poplatník byl poplatníkem v paušálním režimu k 31. 12. 2022 a nepřestal jím být uplynutím 31. 12. 2022 (nenastala u něho žádná ze skutečností uvedených v § 2a odst. 4 zákona o daních z příjmů, ve znění platném pro rok 2022¹⁾), je pro rok 2023, pokud nepodal oznámení o změně zvoleného pásma paušálního režimu pro zdaňovací období roku 2023, poplatníkem v 1. pásmu paušálního režimu.

Výše měsíční paušální zálohy v roce 2023:

	Celková výše paušální zálohy	Daň z příjmů fyzických osob	Pojistné na důchodové pojištění	Pojistné na zdravotní pojištění
1. pásmo	6 208	100	3 386	2 722
2. pásmo	16 000	4 963	7 446	2 591
3. pásmo	26 000	9 320	11 388	5 292

Ještě za zdaňovací období roku 2022, pokud příjmy poplatníka překročily stanovenou výši příjmů, která byla 1 mil. Kč, měl poplatník povinnost podat za příslušné zdaňovací období daňové přiznání a přehledy na sociální a zdravotní pojištění (dále jen „přehledy“), jeho daň byla stanovena standardním způsobem a od dalšího zdaňovacího období již nebyl v paušálním režimu.

Od zdaňovacího období roku 2023 tato . Poplatník, pokud jeho příjmy sice překročily výši příjmů pro příslušné zvolené pásmo, pro které platil paušální zálohy, může právě do již v úvodu zmiňovaného (tj. za rok 2023 do 10. ledna 2024) podat dle § 38ldb zákona o daních z příjmů. Pokud by poplatník učinil oznámení , zákon neumožňuje ani tuto lhůtu navrátit v předešlý stav.

V tomto poplatník uvede mj.:

Pro tento účel byl Ministerstvem financí vydán tiskopis č. 25 5260 Oznámení o změně zvoleného pásma paušálního režimu nebo o jiné výši paušální daně.

Skutečnost, zda překročil rozhodné příjmy pro zvolené pásmo paušálního režimu, uvádí poplatník do oznámení z toho důvodu, že , kdy poplatník, přestože s ohledem na příjmy předchozího zdaňovacího období . V případě, že příjmy poplatníka v daném zdaňovacím období rovněž odpovídají nižšímu pásmu, tak se také může rozhodnout pro podání tohoto oznámení o jiné výši daně. Pokud byly poplatníkem hrazeny , vznikne mu .

Ale vraťme se k situaci, kdy poplatník do 10. ledna 2024 podá oznámení o jiné výši paušální daně za rok 2023 z důvodu, že jeho příjmy překročily zvolené pásmo. Pak při splnění všech dalších podmínek uvedených v § 7a zákona o daních z příjmů bude jeho . Vzhledem k tomu, že daň bude rovna paušální dani, poplatník . Do lhůty pro podání přiznání (protože přiznání nepodává, tak pro něj platí základní lhůta pro podání daňového přiznání do 1. 4., v roce 2024 s ohledem na Velikonoce do 2. 4. 2024) pak má poplatník povinnost proti zaplaceným paušálním zálohám do nové výše paušální daně dle oznámení o jiné výši paušální daně. Zůstane-li poplatník i pro zdaňovací období roku 2024 v paušálním režimu, pak bude plynoucího z oznámení o jiné výši daně za rok 2023.

Pokud poplatník, který překročil rozhodné příjmy pro zvolené pásmo, , platí pro něj jako doposud, že jeho daň , má ve výši dle daňového přiznání a přehledů. Současně podle § 2a odst. 8 písm. a) bod 1 zákona o daních z příjmů od 1. 1. 2024. V tomto případě se uplatní postup podle § 38lg zákona o daních z příjmů. Podle tohoto ustanovení má poplatník . Pokud tuto skutečnost , učiní o tomto zjištění a poplatníka vhodným způsobem a následcích toho, že přestává být poplatníkem v paušálním režimu.

Od roku 2023 je v zákoně jednoznačně vyřešen v paušálním režimu. V § 2a odst. 3 zákona o daních z příjmů je uvedeno, že poplatník daně z příjmů fyzických osob, který přestal být poplatníkem v paušálním režimu z důvodu, že přerušil činnost, ze které plynou příjmy ze samostatné činnosti, a ve stejném zdaňovacím období tuto činnost znovu zahajuje, je poplatníkem od prvního dne kalendářního měsíce, ve kterém tuto činnost znovu zahajuje.

Poplatník tak přestává být sice poplatníkem v paušálním režimu uplynutím kalendářního měsíce, v němž přerušil samostatnou činnost, ale při případném opětovném zahájení činnosti ve stejném zdaňovacím období se nerozhoduje, zda vstoupí či nevstoupí do paušálního režimu, nevolí si ani pásmo paušálního režimu, .

Poplatníci do konce roku 2022, kdy takováto úprava ještě v zákoně o daních z příjmů nebyla, často využívali krátkodobé přerušení samostatné činnosti k tomu, aby vystoupili z paušálního režimu, když zjistili, že pro ně není tak výhodný, jak se původně domnívali, protože při opětovném zahájení činnosti již do paušálního režimu vstoupit nemuseli, a za příslušné zdaňovací období tak měli povinnost podat daňové přiznání a přehledy.

V § 38lc zákona o daních z příjmů je při opětovném znovuzahájení činnosti ve stejném zdaňovacím období poplatníkovi uložena p . Nutno dodat, že nesplnění této povinnosti na skutečnosti, že je poplatník ze zákona opětovně v paušálním režimu ve stejném pásmu jako před přerušením činnosti, nic nemění. Nesplnění této povinnosti ale může mít za následek dle § 247a zákona č. 280/2009 Sb., daňový řád (dále jen „daňový řád“).

I u poplatníka, který samostatnou činnost, může být . Musí však být splněno několik podmínek. Kromě obecných podmínek platných pro všechny poplatníky v paušálním režimu, které jsou uvedeny v § 7a odst. 1 zákona o daních z příjmů (výše příjmů ze samostatné činnosti, případné další příjmy, poplatník není plátcem DPH ani nemá registrační povinnost k DPH, s výjimkou registrační povinnosti identifikované osoby, není společníkem veřejné obchodní společnosti ani komplementářem komanditní společnosti), musí být splněny ještě další podmínky uvedené v § 7a odst. 2 písm. b) a c) zákona o daních z příjmů. V § 7a odst. 2 písm. b) zákona o daních z příjmů je uvedena podmínka, že v části tohoto zdaňovacího období po dni, ve kterém přestal být poplatníkem v paušálním režimu, nevykonával činnost, ze které plynou příjmy ze samostatné činnosti, a v písm. c) je uvedena další podmínka, že do konce lhůty pro podání daňového přiznání za toto zdaňovací období buď poplatník zahájí činnost, ze které plynou příjmy ze samostatné činnosti, nebo tuto činnost nezahájí, nevede účetnictví a úhrn položek, o které by zvyšoval rozdíl mezi příjmy a výdaji, kdyby v tomto zdaňovacím období vedl daňovou evidenci, a příjmů ze samostatné činnosti nepřesáhl rozhodné příjmy pro zvolené pásmo paušálního režimu nebo pro vyšší pásmo, pokud podá správci daně oznámení o jiné výši paušální daně na její výši odpovídající tomuto pásmu paušálního režimu.

Pokud by poplatník , nebo by činnost ukončil, měl by povinnost při vedení daňové evidence nebo uplatnění výdajů procentem z příjmů provést . Aby takový poplatník, který byl ve zdaňovacím období v paušálním režimu, nemusel automaticky podávat vždy daňové přiznání, ale mohla být jeho daň i v tomto případě rovna paušální dani, je v zákoně o daních z příjmů právě tato nová úprava v § 7a odst. 2 písm. c). Pokud se totiž poplatník s příjmy ze samostatné činnosti i s případnými úpravami základu daně podle § 23 odst. 8 zákona o daních z příjmů, které by prováděl, pokud by vedl daňovou evidenci, pro své příslušné pásmo paušálního režimu (buď zvolené nebo vyšší v případě podání oznámení o jiné výši paušální daně), , ale jeho daň bude i v tomto případě rovna paušální dani.

V roce 2021 žádná takováto úprava v zákoně o daních z příjmů nebyla a poplatník musel vždy, pokud přerušil či ukončil činnost kdykoliv v průběhu roku a opětovně ji nezahájil ve lhůtě pro podání přiznání, podat daňové přiznání a přehledy. Jeho daň nikdy nemohla být rovna paušální dani. Pro rok 2022 na základě přechodného ustanovení již mohl poplatník využít novou úpravu § 7a odst. 2 zákona o daních z příjmů.

K oznámení o změně zvoleného pásma paušálního režimu podle § 38lda zákona o daních z příjmů slouží jako k oznámení o jiné výši paušální daně č. 25 5260. I zde platí, že oznámení podané po lhůtě je neúčinné a lhůtu nelze navrátit v předešlý stav.

Pokud nedošlo u poplatníka k automatické změně pásma v návaznosti na oznámení o jiné výši daně, protože překročil rozhodné příjmy pro zvolené pásmo paušálního režimu, nemusí poplatník žádné změny pásma aktivně provádět. Po celou dobu, až do případné změny, platí jím zvolené pásmo paušálního režimu.

může využít poplatník:

Tyto případy jsem už uvedla v souvislosti s ukončením nebo přerušením činnosti a také v souvislosti s tím, že poplatník přesáhl rozhodné příjmy pro zvolené pásmo paušálního režimu a nepodal oznámení o jiné výši paušální daně na vyšší pásmo odpovídající jeho dosaženým příjmům.

Můžou ale nastat ještě další situace, kdy je :

V § 7a zákona o daních z příjmů je pro účely prokázání výše rozhodných příjmů pro zvolené pásmo paušálního režimu pro poplatníky, kteří mají .

Přestože pro poplatníky, kteří mají příjmy, u kterých lze uplatnit , je třeba si uvědomit několik skutečností:

Tolik shrnutí těch nejpodstatnějších skutečností pro posouzení, zda za rok 2023 bude mít poplatník v paušálním režimu povinnost podat daňové přiznání a přehledy, a další rozhodování, zda případně v paušálním režimu setrvat (u poplatníka, který je v paušálním režimu), či do něho od roku 2024 vstoupit (pro poplatníka, který v paušálním režimu dosud není).