V rámci zdanění příjmů fyzické osoby jsou uplatňovány dle § 16 odst. 1 zákona č. 586/1992 Sb. , o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „ZDP “) dvě sazby daně, a to sazba daně 15 % a sazba daně 23 %. Ukážeme si, k jakým změnám v uplatnění progresivní daně dochází v roce 2024 na základě novely ZDP obsažené v zákonu č. 349/2023 Sb. (tzv. konsolidační balíček).
Uplatnění progresivní daně u fyzické osoby (včetně zaměstnance) v roce 2024
Ing.
Ivan
Macháček
Princip dvou sazeb daně z příjmů uplatněný u fyzických osob
Na základě § 16 odst. 1 ZDP ve znění do 31. 12. 2023 je od 1. 1. 2021 při stanovení daně z příjmů fyzických osob uplatňován následující limit pro obě sazby daně:
a)
sazba daně 15 %, která se uplatní pro část základu daně do výše 48násobku průměrné mzdy,
b)
sazba daně 23 %, která se uplatní pro část základu daně přesahující 48násobek průměrné mzdy.
Novela ZDP obsažená v zákonu č. 349/2023 Sb. upravuje v § 16 odst. 1 ZDP stanovení hranice pro uplatnění sazby daně 23 %, která od ledna 2024 činí 36násobek průměrné mzdy.
Průměrná mzda
pro účely daní z příjmů je definována v § 21g odst. 2 ZDP, a to jako průměrná mzda stanovená podle zákona upravujícího pojistné na sociální zabezpečení.Pro zdaňovací období 2023
se vycházelo z nařízení vlády č. 290/2022 Sb., kde je uveden všeobecný vyměřovací základ 38 294 Kč a přepočítací koeficient 1,0530 Kč. Průměrná mzda pro rok 2023 tedy činí 40 324 Kč a rozhraní výše základu daně pro uplatnění sazeb daně 15 % a 23 % činí 40 324 Kč x 48 = 1 935 552 Kč.Pro zdaňovací období 2024
se vychází z nařízení vlády č. 286/2023 Sb., kde je uveden všeobecný vyměřovací základ 40 638 Kč a přepočítací koeficient 1,0819 Kč. Průměrná mzda pro rok 2024 tedy činí 43 967 Kč (po zaokrouhlení na celé koruny nahoru) a rozhraní výše základu daně pro uplatnění sazeb daně 15 % a 23 % činí 43 967 Kč x 36 = 1 582 812 Kč.
Hranice pro uplatnění progresivní daně 23 % se v roce 2024 oproti roku 2023 tedy snížila o 18,22 %.
Vývoj výše základu daně v Kč pro uplatnění progresivní sazby daně z příjmů FO v letech 2021–2024:
|
Ukazatel
|
rok 2021
|
rok 2022
|
rok 2023
|
rok 2024
|