Při jakémkoli zásahu do evidovaného či pronajímaného dlouhodobého majetku by měli účetní u předložených dokladů zpozornět, protože je nutné správně posoudit, o jaký druh provedené změny na majetku se jedná, a podle toho nastavit jak účetní postupy s ohledem na věrné a poctivé zobrazení reálného stavu, tak následně i zjistit daňové dopady pro účetní jednotku z hlediska posouzení vzniku daňového či nedaňového nákladu. Technické zhodnocení má investiční charakter, oproti tomu oprava je pro účetní jednotku okamžitým provozním nákladem. Technické zhodnocení a oprava jsou dvě zcela odlišné účetní a daňové kategorie. Nestačí posuzovat provedený zásah „od stolu“ na základě faktury, ale je zapotřebí pátrat po tom, co bylo skutečně s dlouhodobým majetkem provedeno. Pojďme si nyní udělat pořádek v obou pojmech, abychom v praxi nechybovali.
Technické zhodnocení, nebo oprava?
Ing.
Ivana
Kuchařová,
Ph.D.
Technické zhodnocení
Technické zhodnocení
je speciální pojem, který byl zaveden pro účetní a daňové účely. Pro potřeby účetnictví je tento termín zakotven ve vyhlášce č. 500/2002 Sb. a pro daňové účely je definován v zákoně č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „zákon o daních z příjmů“). Obojí vymezení pracuje se stejnými pojmy jako jsou: rekonstrukce, modernizace, nástavby, přístavby a stavební úpravy.Rekonstrukce
představuje zásahy do majetku, které mají za následek změnu jeho účelu nebo změnu technických parametrů.Příklady změn účelu:
-
Administrativní budova, která sloužila jako kancelářské prostory, je přestavěna a upravena na obytný dům či byty.
-
Stroj, který byl používán k výrobě jednoho typu výrobků, je po změně výrobního programu přestavěn nebo upraven pro výrobu jiného typu výrobků.
-
Laboratoř, která byla využívána pro výzkumné účely, je přeměněna na školicí centrum nebo vzdělávací zařízení.
-
Vozidlo, které bylo původně používáno jako firemní automobil pro management, je přestavěno na vozidlo pro přepravu zboží nebo zásob.
Změna účelu dlouhodobého majetku nastává, když majetek začíná být používán k jinému účelu, než pro který byl původně pořízen nebo zařazen do evidence.
Příklady změn technických parametrů:
-
Rekonstrukce staré administrativní budovy, která zahrnuje zlepšení technických parametrů u elektroinstalace, rozvodů vody, topení, střechy a zateplení fasády.
-
Přidání nové automatizační technologie nebo softwaru do výrobního stroje, což zvyšuje jeho výrobní kapacitu a přesnost.
-
Instalace nových izolačních materiálů a moderního vytápění do staré budovy, což zlepšuje její energetickou účinnost a snižuje provozní náklady.
-
Rekonstrukce a rozšíření prodejní plochy v maloobchodní prodejně, včetně nového interiéru, osvětlení a technického vybavení.
Změna technických parametrů dlouhodobého majetku obvykle znamená, že na majetku byly provedeny úpravy, které mění jeho původní specifikace, kapacitu nebo výkon a zároveň může docházet i k modernizaci majetku.
Modernizace
Příklady modernizace:
-
Aktualizace výrobních linek novými automatizačními systémy, robotickými rameny nebo sofistikovanějšími kontrolními mechanismy, které zvyšují přesnost a rychlost výroby.
-
Modernizace počítačových sítí, serverů a softwaru, aby byly schopny lépe zvládat rostoucí objem dat a poskytovaly lepší výkon a zabezpečení.
-
Aktualizace stávající flotily vozidel přidáním moderních systémů pro řízení, lepších emisních technologií a nových bezpečnostních funkcí, jako jsou adaptivní tempomat a asistent jízdy.
-
Nahrazení plynového kotle tepelným čerpadlem či výkonnějším plynovým kotlem.
Důvody pro modernizaci majetku:
-
Zvýšení produktivity a efektivity: modernizace může zvýšit výkon a snížit náklady na provoz.
-
Snížení energetických nákladů: investice do energeticky úsporných technologií může vést ke značným úsporám.
-
Zvýšení bezpečnosti: modernizace bezpečnostních systémů zvyšuje ochranu majetku a osob.
-
Prodloužení životnosti majetku: modernizace může odložit nutnost nákladné výměny nebo velké opravy.
-
Soulad s novými předpisy a standardy: modernizace může zajistit, že majetek odpovídá aktuálním regulačním požadavkům.
Celkově modernizace majetku představuje důležitý nástroj pro firmy, jak udržovat a zlepšovat své dlouhodobé investice, což může vést k vyšší konkurenceschopnosti a efektivitě.
Nástavba
Příklady nástavby:
-
Na plochou střechu obchodního centra je přistavěno nové podlaží, které bude sloužit jako kancelářské prostory nebo byty.
-
Ke dvoupatrovému rodinnému domu se přidá třetí patro, které může být využito jako obytný prostor nebo kanceláře.
-
Kancelářská budova dostane nové patro, které bude využito jako zasedací místnosti nebo kancelářské prostory.
-
Vybudování strojovny výtahu nebo klimatizační jednotky na střechu budovy.
Nástavba je často preferovaná v hustě zastavěných oblastech, kde je omezený prostor pro rozšiřování staveb do šířky, a proto se využívá vertikálního rozšíření.
Přístavba
je stavební úprava, při které se ke stávající budově přidává nový prostor nebo část, čímž se rozšiřuje půdorys budovy. Na rozdíl od nástavby, která přidává podlaží nebo prostor nad stávající konstrukci, přístavba rozšiřuje budovu do stran. Přístavba může zahrnovat nové místnosti, křídla budovy, technické prostory nebo další funkční oblasti. Je důležité, aby původní stavba a přístavba byly propojeny, jinak by se jednalo o dvě samostatné stavby.Příklady přístavby:
-
Ke stávající školní budově se přistaví nové křídlo, které bude sloužit jako další učebny nebo laboratoře.
-
Přístavba kotelny, technické místnosti nebo skladiště ke stávající průmyslové budově.
-
Maloobchodní prodejna je rozšířena o nové prodejní plochy nebo skladové prostory.
-
Kancelářská budova je rozšířena o nové kanceláře nebo zasedací místnosti.
Důvody pro přístavbu:
-
Zvýšení užitné plochy: přístavba umožňuje rozšířit stávající budovu a získat více užitného prostoru.
-
Zvýšení hodnoty nemovitosti: přidáním nových prostor se zvyšuje celková hodnota nemovitosti.
-
Potřeba dodatečných prostor: rostoucí potřeba prostor pro bydlení, kanceláře, skladování nebo jiné účely může být řešena přístavbou.
-
Zlepšení funkčnosti budovy: přístavba může zlepšit dispozici a funkčnost stávající budovy.
Přístavba je často využívána tam, kde je dostatek volného pozemku kolem stávající budovy a kde je rozšíření budovy do stran vhodnější nebo ekonomičtější než vertikální rozšíření formou nástavby.
Stavební úpravy
jsou zásahy do stávající zkolaudované stavby, které mohou zahrnovat změny konstrukčních prvků, dispozice, vzhledu nebo technických zařízení budovy, aniž by se výrazně změnila její celková podoba či účel, a to při zachování vnějšího půdorysu a výškového ohraničení stavby. Tyto úpravy mohou být menšího rozsahu, jako je výměna oken (viz níže) nebo i rozsáhlejší, jako je přestavba interiéru. Stavební úpravy mohou zahrnovat zlepšení estetického vzhledu, zvýšení funkčnosti, modernizaci technických systémů nebo úpravy podle aktuálních potřeb uživatelů.Příklady stavebních úprav:
-
Úprava vstupu do budovy a instalace rampy pro osoby se sníženou pohyblivostí.
-
Přestavba vnitřních příček, změna dispozice místností nebo položení topení pod podlahovou krytinu.
-
Půdní vestavba za účelem získání nových prostor k podnikání.
-
Výměna oken v případě, že se mění jejich velikost, tvar nebo vzhled.
-
Zateplení fasády budovy.
Oprava
Oprava
je proces, při kterém se provádějí práce na odstranění opotřebení, poškození nebo poruchy určitého majetku (např. budovy, stroje, zařízení) s cílem vrátit jej do původního nebo funkčního, provozuschopného stavu. Opravy se odlišují od modernizace nebo rekonstrukce tím, že nevedou k zásadnímu zvýšení hodnoty majetku ani k jeho technickému zhodnocení. Opravu lze provádět i výměnným způsobem tak, že určitá komponenta v rámci celého hmotného majetku bude vyměněna za jinou, stejně výkonnou.Uvedením do provozuschopného stavu se rozumí provedení opravy i s použitím jiných než původních materiálů, dílů, součástí nebo technologií, pokud tím nedojde k technickému zhodnocení.
Údržbou se rozumí soustavná činnost, kterou se zpomaluje fyzické opotřebení a předchází poruchám a odstraňují se drobnější závady.
Příklady oprav:
-
Opravy fasády, vnitřních omítek, obkladů stěn, podlah a dlažeb, opravy střechy, výměna, opravy a nátěry okapů, opravy oken, dveří (bez zlepšení technických parametrů) a jejich nátěry, výměna dveří a oken bez ohledu na změnu materiálu, výměna podlahové krytiny.
-
Výměna elektrického rozvodu beze změny technických parametrů.
-
Oprava zařízení ústředního vytápění včetně výměn těles topení.
-
Výměna olověných potrubních trubek v budově za nové plastové při zachování všech technických parametrů, jako je např. průtok vody a zachování stejného vodovodního systému. (Dle pokynu GFŘ D-59 se samotná záměna použitého materiálu nepovažuje za změnu technických parametrů.)
Závěr
V tomto textu jsme definovali pojmy technické zhodnocení a oprava a připravili si tak podmínky pro to, abychom v dalším díle mohli pokročit k části týkající se účetního a daňového pohledu na celou věc.