Firmy A, s. r. o., a B, s. r. o., jsou účastny přeměny, kdy B se slučuje do A. Firma B drží 25 % podíl na A, zbylých 75 % na A drží fyzická osoba, která je současně 100% vlastníkem firmy B. Po sloučení bude A 100% vlastněna danou fyzickou osobou. V projektu je navrženo, že hodnota 25% podílu na A bude ve sloučené firmě vypořádána proti účtu 428. Bude tato operace předmětem daně z příjmů u zúčastněných osob (FO, PO)?
Otázky a odpovědi: Projekt sloučení – daňový dopad
Ing.
Martin
Bureš
V této souvislosti rozumím, že:
–
fyzické osoby (dále jen „FO“), společnosti A a B jsou daňovými rezidenty České republiky,
–
jsou splněny veškeré podmínky zákona č. 125/2008 Sb., o přeměnách obchodních společností a družstev, ve znění pozdějších předpisů;
–
jsou splněny veškeré podmínky pro fúzi sloučením podle § 23c zákona o daních z příjmů,
–
rozhodným dnem je den následující po rozvahovém dni,
–
hlavním nebo jedním z hlavních účelů celé transakce není snížení nebo vyhnutí se daňové povinnosti,
–
nedochází k navýšení základního kapitálu nástupnické společnosti A,
–
společnosti A a B nejsou povinně auditovány nezávislým auditorem.
Vypořádání hodnoty 25% podílu na společnosti A (proti účtu 428) by nemělo být předmětem daně z příjmů u společnosti A ani u FO (tj. v tomto případě nevzniká zdanitelný výnos / příjem). Tento 25% podíl na společnosti A v držení zanikající obchodní
korporace
v zahajovací rozvaze pouze vyloučíme proti některé z položek vlastního kapitálu v ocenění uvedeném v účetnictví společnosti B – ve vašem případě proti účtu 428 (Český účetní standard pro podnikatele č. 011 bod 2.8.).Nad rámec výše uvedeného dodejme, že v případě tzv. down-stream fúze (tj. částečně váš případ – nástupnická společnost A, zanikající společnost B – nástupnická společnost je dceřiná společnost) může docházet v určitých případech např. k pochybnostem ohledně daňové účinnosti úroků z úvěrů. V praxi se častěji provádí (a spíše klientům doporučuji, pokud je s přihlédnutím k ostatním okolnostem a možnostem vhodné a možné) tzv. up-stream fúze (tj. nástupnická společnost B, zanikající společnost A – nástupnická společnost je mateřská společnost), kde je možné částečně
eliminovat
např. výše uvedené riziko.