Podíl na zisku v obchodních společnostech - podmínky jeho výplaty a zdanění

Ing. Ivan Macháček

Vydáno: 07. 01. 2011 27 minut čtení

Ing.

Ivan

Macháček

1. Rozdělení zisku u jednotlivých obchodních společností

Veřejná obchodní společnost

Právní úprava veřejné obchodní společnosti je obsažena v § 76 až 92 zákona č. 513/1991 Sb., obchodní zákoník (dále jen „OBZ“). Veřejnou obchodní společností je společnost, ve které alespoň dvě osoby podnikají pod společnou firmou. Společníkem může být jak fyzická, tak právnická osoba. Na rozdíl od jiných obchodních společností není pro tuto společnost stanovena ani zákonná výše základního kapitálu, ani minimální výše vkladu společníka.

Zisk se dělí mezi společníky rovným dílem, pokud nestanoví společenská smlouva jinak. Podíl na zisku stanovený na základě účetní závěrky je splatný do 3 měsíců od jejího schválení, nestanoví-li společenská smlouva jinak. Ztrátu zjištěnou účetní závěrkou nesou společníci rovným dílem, pokud nestanoví společenská smlouva jinak.

U veřejné obchodní společnosti jsou podle znění § 18 odst. 9 zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů (dále jen „ZDP“), předmětem daně z příjmů pouze příjmy, z nichž je daň vybírána zvláštní sazbou podle § 36 ZDP (srážková daň). Veřejná obchodní

společnost

neúčtuje o dani z příjmů,

ani nepodává daňové přiznání k dani z příjmů právnických osob.

U poplatníka, který je společníkem veřejné obchodní společnosti, je předmětem daně z příjmů část základu daně veřejné obchodní společnosti. Tato část základu daně (resp. část daňové ztráty) se stanoví ve stejném poměru, v jakém je rozdělován zisk podle společenské smlouvy, jinak rovným dílem.

Vlastní zdanění u společníka závisí na tom, zda společník je fyzickou nebo právnickou osobou.

a) Společníkem je fyzická osoba

U společníka, který je fyzickou osobou,

je podíl na zisku (ztrátě) veřejné obchodní společnosti součástí dílčího základu daně z podnikání

[dle § 7 odst. 1 písm. d) ZDP]. Podle znění § 7 odst. 4 ZDP je základem daně (dílčím základem daně) společníka v. o. s. část základu daně v. o. s. stanoveného podle § 23 až 33 ZDP. Tato část základu daně se stanoví ve stejném poměru, jako je rozdělován zisk podle společenské smlouvy, jinak rovným dílem. Vykáže-li veřejná obchodní společnost ztrátu, rozděluje se na společníky část této ztráty stejně jako základ daně.

Na společníky veřejné obchodní společnosti - fyzické osoby je z hlediska předpisů o sociálním zabezpečení a všeobecném zdravotním pojištění pohlíženo jako na osoby samostatně výdělečně činné

, jejichž podíly na zisku podléhají sociálnímu a zdravotnímu pojištění v rámci výpočtu vyměřovacího základu.

Pojistné na sociální zabezpečení a na všeobecné zdravotní pojištění může za společníka odvádět buď veřejná obchodní společnost, anebo si ho platí každý společník sám -v obou případech se podle znění § 25 odst. 1 písm. g) ZDP jedná o daňově neuznatelný náklad.

b) Společníkem je právnická osoba

Podle znění § 18 odst. 1 ZDP je u společníka, který je právnickou osobou,

předmětem daně také část základu daně veřejné obchodní společnosti

stanoveného podle § 23 až 33 ZDP; přitom tato část základu daně se stanoví ve stejném poměru, v jakém je rozdělován zisk podle společenské smlouvy, jinak rovným dílem. Podíl na zisku společníka veřejné obchodní společnosti je součástí samostatného základu daně podle znění § 20b odst. 2 ZDP.

Podíl na zisku (ztrátě) veřejné obchodní společnosti tak zdaňují přímo společníci v rámci daňového přiznání k dani z příjmů fyzických nebo právnických osob.

Společnost s ručením omezeným

Právní úprava společnosti s ručením omezeným je obsažena v § 105 až 153 OBZ. Společností s ručením omezeným je společnost, jejíž základní

kapitál

je tvořen vklady společníků. Jde o kapitálovou obchodní společnost. Společníci ručí společně a nerozdílně za závazky společnosti do výše souhrnu nesplacených částí vkladů všech společníků podle stavu zápisu v obchodním rejstříku. Výše základního kapitálu společnosti musí činit alespoň 200 000 Kč.

Společníci se podílejí na zisku určeném valnou hromadou k rozdělení mezi společníky v poměru svých obchodních podílů, nestanoví-li společenská smlouva jinak. Nestanoví-li společenská smlouva popř. stanovy kratší lhůtu, svolávají valnou hromadu jednatelé nejméně jednou za rok, přičemž valná hromada schvalující řádnou účetní závěrku se musí konat nejpozději do šesti měsíců od posledního dne účetního období. Společnost s ručením omezeným má pouze jedinou zákonnou povinnost při rozdělování zisku, a to příděl do rezervního fondu.

polečnost podává daňové přiznání k dani z příjmů právnických osob.

Sazba daně z příjmů právnických osob činí 19 %. Po odečtení daňového závazku od hrubého účetního zisku dostaneme disponibilní zisk, který lze rozdělit až na základě rozhodnutí valné hromady.

Podíl na zisku společníka - českého daňového rezidenta z účasti na společnosti s r. o. plynoucí ze zdrojů na území Česka podléhá zdanění dle § 36 odst. 2 písm. b) ZDP zvláštní sazbou daně (srážková daň) ve výši 15 %, kterou odvádí společnost jako plátce této daně.

Pokud je společník daňovým nerezidentem České republiky a pobírá podíl na zisku ze zdrojů na území Česka, zdaňuje se podíl na zisku dle § 36 odst. 1 písm. b) bod 1 ZDP rovněž zvláštní sazbou daně ve výši 15 %, pokud příslušná smlouva o zamezení dvojího zdanění nestanoví jinak.

Komanditní společnost

Právní úprava komanditní společnosti je obsažena v § 93 až 104 OBZ. Komanditní společnost je společnost, v níž jeden nebo více společníků ručí za závazky společnosti do výše svého nesplaceného vkladu zapsaného v obchodním rejstříku (komanditisté) a jeden nebo více společníků ručí celým svým majetkem (komplementáři).

Komanditista

je povinen vložit do základního kapitálu společnosti vklad, a to minimálně 5 000 Kč.

Komanditní společnost je poplatníkem daně z příjmů právnických osob.

Pro účely zdanění se u komanditní společnosti zjistí základ daně dle § 23 až 33 ZDP, od kterého se odečtou podíly připadající na komplementáře a zbylý základ daně je základem daně společnosti podléhající zdanění sazbou daně z příjmů právnických osob.

V 100 odst. 1 OBZ se uvádí, že rozdělení zisku na část připadající komanditní společnosti a část připadající komplementářům se určí poměrem stanoveným ve společenské smlouvě, jinak se zisk mezi ně dělí na polovinu. Nevyplývá-li ze společenské smlouvy něco jiného, část zisku, která připadla společnosti, se po zdanění rozdělí mezi komanditisty v poměru stanoveném ve společenské smlouvě, jinak v poměru splacených vkladů.

Vlastní zdanění u komplementáře závisí na tom, zda společník -

komplementář

je fyzickou nebo právnickou osobou.

a) Komplementářem je fyzická osoba

U komplementáře, který je fyzickou osobou, je podíl na zisku (ztrátě) komanditní společnosti součástí dílčího základu daně z podnikání podle § 7 odst. 1 písm. d) ZDP.

V § 7 odst. 5 ZDP se uvádí, že u poplatníka daně z příjmů fyzických osob, který je komplementářem komanditní společnosti, je součástí základu daně část základu daně komanditní společnosti určená ve stejném poměru, jako je rozdělován zisk nebo ztráta komanditní společnosti na tohoto komplementáře (§ 100 odst. 2 OBZ).

b) Komplementářem je právnická osoba

Pokud jde o komplementáře - právnickou osobu, postupuje se podle § 18 odst. 12 ZDP, kde se uvádí, že u poplatníka, který je komplementářem k. s., je předmětem daně také část základu daně komanditní společnosti určená ve stejném poměru, jako je rozdělován zisk nebo ztráta komanditní společnosti na tohoto komplementáře podle OBZ. Podíl na zisku komplementáře komanditní společnosti je součástí samostatného základu daně podle znění § 20b odst. 2 ZDP.

Podíl na zisku (ztrátě) komanditní společnosti tak zdaňují přímo komplementáři v rámci daňového přiznání k dani z příjmů fyzických nebo právnických osob.

Způsob

zdanění podílů na zisku komanditistů je obdobný jako u společníků společnosti s ručením omezeným.

Vyplácené

podíly na zisku komanditistům podléhají zdanění zvláštní sazbou daně ve výši 15 %

, kterou odvádí společnost jako plátce této daně. Tyto podíly na zisku nepodléhají odvodům ani sociálního ani zdravotního pojištění.

Akciová společnost

Právní úprava akciové společnosti je obsažena v § 154 až 220 OBZ. Akciovou společností je společnost, jejíž

kapitál

je rozvržen na určitý počet akcií o určité jmenovité hodnotě. Jde o kapitálovou obchodní společnost. Akcionář neručí za závazky společnosti. Základní

kapitál

společnosti založené s veřejnou nabídkou akcií musí činit alespoň 20 000 000 Kč, základní

kapitál

společnosti založené bez veřejné nabídky akcií musí činit alespoň 2 000 000 Kč. Valná hromada společnosti se koná nejméně jednou za rok, nejpozději však do šesti měsíců od posledního dne účetního období.

Společnost podává daňové přiznání k dani z příjmů právnických osob.

Sazba daně z příjmů právnických osob činí 19 %. Z disponibilního zisku musí být nejprve vytvořen zákonný rezervní fond v předepsané výši, dále jsou provedeny příděly do statutárního či sociálního fondu a část zisku lze rozdělit na

dividendy jako podíl na zisku

akcionářům.

Dividendový příjem akcionáře - českého daňového rezidenta z příjmů plynoucích ze zdrojů na území Česka se zdaňuje dle § 36 odst. 2 písm. a) odst. 2 písm. a) ZDP zvláštní sazbou daně (srážková daň) ve výši 15 %. Pokud je akcionářem daňový nerezident České republiky a pobírá dividendu jako podíl na zisku ze zdrojů na území Česka, zdaňuje se tento podíl na zisku dle § 36 odst. 1 písm. b) odst. 1 písm. b) bod 1 rovněž sazbou daně ve výši 15 %, pokud příslušná smlouva o zamezení dvojího zdanění nestanoví jinak.

2. Výplata podílů na zisku a odvod srážkové daně

V souvislosti s výplatou podílů na zisku a jejich zdaněním srážkovou daní rozeznáváme tři termíny:

termín sražení srážkové daně

z dividendového příjmu a z podílů na zisku (stanoven v § 38d odst. 2 ZDP) - jde o účetní operaci ve formě předpisu závazku plátce vůči správci daně. Plátce daně je povinen daň z dividendových příjmů z účasti v akciové společnosti (s výjimkou dividendových příjmů plynoucích ze zaknihovaných akcií) a z podílů na zisku uvedených v § 36 srazit ke dni výplaty, nejpozději do konce třetího měsíce následujícího po měsíci, v němž valná hromada schválila řádnou nebo mimořádnou účetní závěrku a rozhodla o rozdělení zisku nebo o úhradě ztráty a tím i o výplatě dividend či podílů na zisku. U dividendových příjmů ze zaknihovaných akcií je plátce povinen srazit daň nejpozději do konce měsíce následujícího po měsíci, v němž valná hromada schválila řádnou nebo mimořádnou účetní závěrku a rozhodla o rozdělení zisku nebo o úhradě ztráty.

termín odvedení sražené daně

, což je termín zaplacení závazku vůči správci daně (stanoven v § 38d odst. 3 ZDP) - plátce daně je povinen sraženou daň odvést svému místně příslušnému správci daně do konce kalendářního měsíce následujícího po kalendářním měsíci, ve kterém byl povinen provést srážku daně. Plátce je povinen v tomto termínu odvést sraženou daň správci daně i v případech, že z různých důvodů (např. nedostatek finančních prostředků) nedojde dosud k vlastní výplatě dividend akcionářům nebo podílů na zisku společníkům. Podle znění § 38d odst. 10 ZDP (zákon č. 346/2010 Sb.) je plátce daně povinen podat místně příslušnému správci daně vyúčtování daně z příjmů vybírané srážkou podle zvláštní sazby. Lhůtu stanovenou pro podání tohoto vyúčtování nelze prodloužit. Lhůta pro podání vyúčtování je stanovena v § 137 odst. 2 daňového řádu, a to do 4 měsíců po uplynutí kalendářního roku. Vyúčtování daně z příjmů vybírané srážkou podle zvláštní sazby daně je nutné poprvé podávat pro účely vyměření daně za kalendářní rok 2010. Správa daně vybíraná srážkou je upravena v § 233 až 236 daňového řádu.

termín skutečné výplaty dividend a podílů na zisku

-z OBZ vyplývá pro akciovou společnost a pro společnost s r. o., že dividenda a podíl na zisku jsou splatné do tří měsíců ode dne, kdy bylo přijato usnesení valné hromady o rozdělení zisku, nestanoví-li stanovy nebo rozhodnutí valné hromady něco jiného. Pro veřejnou obchodní společnost platí rovněž termín pro splatnost podílů na zisku stanovených na základě účetní závěrky do tří měsíců od jejího schválení, nestanoví-li společenská smlouva jinak.

Příklad 1

Valná hromada akcionářů akciové společnosti rozhodla dne 10. 6. 2010 o výplatě dividend svým akcionářům za období roku 2009 ve výši 2 000 000 Kč a současně stanovila termín výplaty dividend k 30. 11. 2010. Nejedná se o společnost se zaknihovanými akciemi.

Řešení

Termín sražení srážkové daně ve výši 15 % musí proběhnout nejpozději do 30. 9. 2010, tj. do konce třetího měsíce následujícího po měsíci, v němž valná hromada rozhodla o rozdělení zisku a tím i o výplatě dividend (den výplaty je stanoven později). Nejpozději v měsíci září bude proúčtován závazek společnosti k úhradě 300 000 Kč srážkové daně.

Termín odvedení sražené daně na účet správce daně ve výši 300 000 Kč musí proběhnout nejpozději do 31. 10. 2010, tj. do konce kalendářního měsíce následujícího po kalendářním měsíci, ve kterém byla povinnost provést srážku daně.

Termín výplaty čisté výše dividend ve výši 1 700 000 Kč akcionářům proběhne dle rozhodnutí valné hromady do 30. 11. 2010.

3. Možnosti osvobození podílů na zisku od daně z příjmů

Jedná se o následující osvobození podílů na zisku od daně z příjmů uvedená v § 19 odst. 1 ZDP:

dle písm. ze) jsou od daně osvobozeny příjmy z dividend a jiných podílů na zisku vyplácené dceřinou společností, která je českým daňovým rezidentem, mateřské společnosti;

dle písm. zg) zisk převáděný řídící nebo ovládající osobě na základě smlouvy o převodu zisku nebo ovládací smlouvy, jedná-li se o příjmy plynoucí od dceřiné společnosti mateřské společnosti;

dle písm. zh) příjem mimo stojícího společníka z vyrovnání na základě smlouvy o převodu zisku nebo ovládací smlouvy, pokud je tento mimo stojící společník mateřskou společností ve vztahu k ovládané nebo řízené osobě;

dle písm. zi) příjmy z dividend a jiných podílů na zisku plynoucí od dceřiné společnosti, která je daňovým rezidentem jiného členského státu Evropské unie, mateřské společnosti, která je českým daňovým rezidentem, a stálé provozovně mateřské společnosti, která je daňovým nerezidentem České republiky a je umístěna na území Česka. Toto se nevztahuje na podíly na zisku vyplácené dceřinou společností, která je v likvidaci.

Společností, která je daňovým rezidentem jiného členského státu Evropské unie

, se podle znění § 19 odst. 3 písm. a) ZDP rozumí společnost, která není daňovým rezidentem v České republice a:

má některou z forem uvedených v předpisech Evropských společenství,

podle daňových zákonů členských států Evropské unie je považována za daňového rezidenta a není považována za daňového rezidenta mimo Evropskou unii podle ustanovení smlouvy o zamezení dvojího zdanění s třetím státem, a

podléhá některé z daní uvedených v příslušném právním předpisu Evropských společenství, které mají stejný nebo podobný charakter jako daň z příjmů. Za společnost podléhající těmto daním se nepovažuje společnost, která je od daně osvobozena nebo si může zvolit osvobození od daně.

Mateřskou společností

se rozumí podle znění § 19 odst. 3 písm. b) ZDP obchodní společnost, která je českým daňovým rezidentem a má formu akciové společnosti nebo společnosti s ručením omezeným, nebo společnost, která je daňovým rezidentem jiného členského státu Evropské unie, a která má nejméně po dobu 12 měsíců nepřetržitě alespoň 10% podíl na základním kapitálu jiné společnosti.

Dceřinou společností

se rozumí podle znění § 19 odst. 3 písm. c) ZDP obchodní společnost, která je českým daňovým rezidentem a má formu akciové společnosti nebo společnosti s ručením omezeným, nebo společnost, která je daňovým rezidentem jiného členského státu Evropské unie, na jejímž základním kapitálu má mateřská společnost nejméně po dobu 12 měsíců nepřetržitě alespoň 10% podíl.

Podle znění § 19 odst. 8 ZDP je osvobození dle § 19 odst. 1 písm. ze) bod 1 a písm. zj) ZDP rozšířeno na příjmy vyplácené společnosti, která je daňovým rezidentem Švýcarské konfederace, Norska nebo Islandu [osvobození podle písm. zj) lze použít počínaje dnem 1. 1. 2011].

V ustanovení § 19 odst. 9 ZDP jsou uvedeny podmínky pro osvobození příjmů dle § 19 odst. 1 písm. ze) a písm. zi) ZDP vyplácené společnosti, která je daňovým rezidentem třetího státu, s nímž má Česká republika uzavřenu účinnou smlouvu o zamezení dvojího zdanění.

Podle znění § 19 odst. 10 ZDP je osvobození dle § 19 odst. 1 písm. zi) ZDP rozšířeno na příjmy vyplácené společnosti, která je daňovým rezidentem Norska nebo Islandu.

Podle znění § 19 odst. 2 ZDP (zákon č. 346/2010 Sb.) osvobození podle § 19 odst. 1 písm. ze) a podle odstavců 8 až 10 se nevztahuje na dividendy a jiné podíly na zisku vyplácené dceřinou společností, která je v likvidaci, mateřské společnosti, není-li mateřská společnost společností, která je daňovým rezidentem jiného členského státu Evropské unie.

4. Podmínky pro výplatu podílů na zisku stanovené v OBZ

Veřejná obchodní společnost

Specifická ustanovení OBZ o veřejné obchodní společnosti nestanoví žádné bližší omezující podmínky pro výplatu podílů na zisku. Proto se na v. o. s. promítá ustanovení § 65a OBZ týkající se účetního odepsání zřizovacích výdajů vykazovaných jako dlouhodobý majetek - vztahuje se na všechny obchodní společnosti (bude blíže rozepsáno v pasáži pro akciové společnosti).

Komanditní společnost

Z OBZ vyplývá pouze obecné omezení pro výplatu podílů na zisku dle § 65a, jsou-li v účetnictví společnosti v aktivech vykazovány zřizovací výdaje. Speciální pasáže OBZ týkající se komanditní společnosti žádné další omezující podmínky pro výplatu podílů na zisku neobsahují.

Akciová společnost

Obchodní zákoník stanoví jisté omezující podmínky pro výplatu dividend jakožto podílů na zisku akcionářů akciové společnosti. Jedná se jednak o obecná ustanovení § 65a a § 67 odst. 3 a dále o specifická ustanovení obsažená v pasážích OBZ vztahujících se na akciovou společnost - jde o ustanovení § 178 odst. 2, § 178 odst. 6 a § 217 odst. 2.

Podmínka odepsání zřizovacích výdajů (§ 65a OBZ)

Jsou-li v účetnictví společnosti v aktivech vykazovány zřizovací výdaje jako dlouhodobý majetek, musí být tento majetek účetně odepsán nejpozději v průběhu pěti let od vzniku společnosti. Dokud není tento majetek zcela účetně odepsán, je jakékoliv vyplácení podílů na zisku zakázáno, ledaže disponibilní zdroje, z nichž lze jinak vyplácet podíly na zisku, a nerozdělený zisk minulých období jsou nejméně rovny neodepsané části zřizovacích výdajů.

Příklad 2

Údaje o akciové společnosti založené v roce 2007 za účetní období roku 2010:

společnost při svém vzniku v roce 2007 zaúčtovala zřizovací výdaje ve výši 120 000 Kč, které odepisuje pět let, zůstatková cena zřizovacích výdajů činí k 31. 12. 2010 výši 44 000 Kč,

za účetní období roku 2010 dosáhne společnost zisku po povinném přídělu do rezervního fondu 75 000 Kč,

v rozvaze vykazuje společnost neuhrazenou ztrátu z minulých období ve výši 35 000 Kč.

Řešení

+---------------------------------------------------+------------+
|                       údaj                        | výše v Kč  |
+---------------------------------------------------+------------+
| zůstatková cena zřizovacích výdajů k 31. 12. 2010 |  44 000    |
| výsledek hospodaření za rok 2010 po přídělu do RF |  75 000    |
| neuhrazená ztráta minulých let                    | -35 000    |
| disponibilní zdroje k 31. 12. 2010                |  40 000    |
+---------------------------------------------------+------------+

Z tabulky vyplývá, že disponibilní zdroje společnosti jsou nižší než neodepsaná část zřizovacích výdajů. S ohledem na znění ustanovení § 65a OBZ akciová společnost nemůže vyplatit za rok 2010 podíly na zisku, i když vytvoří dostatečný zisk umožňující i pokrýt dosud neuhrazenou ztrátu minulých let.

Podmínka povinného přídělu do rezervního fondu (§ 67 odst. 3 OBZ)

Podíl na čistém zisku společnosti lze určit teprve po doplnění rezervního fondu v souladu s tímto zákonem, společenskou smlouvou nebo stanovami.

Podmínka výše vlastního kapitálu (§ 178 odst. 2 OBZ)

Společnost není oprávněna rozdělit zisk nebo jiné vlastní zdroje mezi akcionáře, je-li vlastní

kapitál

zjištěný z řádné nebo mimořádné účetní závěrky nebo by v důsledku rozdělení zisku byl nižší než základní

kapitál

společnosti, zvýšený o:

upsanou jmenovitou hodnotu akcií, pokud byly upsány akcie společnosti na zvýšení základního kapitálu a zvýšený základní

kapitál

nebyl ke dni sestavení řádné nebo mimořádné účetní závěrky zapsán v obchodním rejstříku, a

tu část rezervního fondu nebo ty rezervní fondy, které podle zákona a stanov nesmí společnost použít k plnění akcionářům.

Podmínka maximální výše podílů na zisku (§ 178 odst. 6 OBZ)

Částka určená k vyplacení jako podíl na zisku společnosti nesmí být vyšší, než je hospodářský výsledek účetního období vykázaný v účetní závěrce snížený o povinný příděl do rezervního fondu podle § 217 odst. 2 a o neuhrazené ztráty minulých let a zvýšený o nerozdělený zisk minulých let a fondy vytvořené ze zisku, které společnost může použít dle svého volného uvážení.

Podle znění § 178 odst. 3 OBZ podíl členů představenstva a členů dozorčí rady na zisku (tantiému) může stanovit valná hromada ze zisku schváleného k rozdělení. Ustanovení § 178 odst. 2 se použije obdobně i na rozdělení zisku na tantiému a na určení případného podílu zaměstnanců na zisku.

Příklad 3

Akciová společnost vykázala v řádné účetní závěrce za účetní období roku 2010 následující údaje:

+---------------------------------------------------+------------+
|                       údaj                        | výše v Kč  |
+---------------------------------------------------+------------+
| základní kapitál                                  | 10 000 000 |
| nerozdělený zisk minulých let                     |    700 000 |
| rezervní fond - povinně tvořený                   |    400 000 |
| výsledek hospodaření běžného období               |  3 600 000 |
| výše vlastního kapitálu                           | 14 700 000 |
+---------------------------------------------------+------------+

Řešení

a) Splnění podmínky pro rozdělení zisku mezi akcionáře dle § 178 odst. 2 OBZ:

Tato podmínka je splněna, neboť vlastní

kapitál

činí 14 700 000 Kč, a je tedy vyšší než hodnota základního kapitálu zvýšená o zákonný rezervní fond 10 400 000 Kč.

b) Možná maximální výše určená k vyplacení jako podíl na zisku společnosti dle § 178 odst. 6:

společnost doplní rezervní fond o částku ve výši 5 % z čistého zisku, tj. o 180 000 Kč,

možná maximální výše určená k vyplacení jako podíl na zisku může dosáhnout částky 3 600 000 Kč -- 180 000 Kč + 700 000 Kč = 4 120 000 Kč.

Záleží tedy na rozhodnutí valné hromady společnosti při projednávání účetní závěrky, zda ponechá nerozdělený zisk minulých let v plné výši i nadále nerozdělen a kolik z výsledku hospodaření běžného období použije na výplatu podílů na zisku (akcionářům, členům představenstva a dozorčí rady, popř. zaměstnancům) a kolik z něho ponechá ve formě nerozděleného zisku. Jedinou podmínkou zde je, aby společnost doplnila rezervní fond o částku 180 000 Kč.

Příklad 4

Akciová společnost vykázala v řádné účetní závěrce za účetní období roku 2010 následující údaje:

+---------------------------------------------------+------------+
|                       údaj                        | výše v Kč  |
+---------------------------------------------------+------------+
| základní kapitál                                  | 2 400 000  |
| neuhrazená ztráta minulých let                    |  -400 000  |
| rezervní fond - povinně tvořený                   |   210 000  |
| výsledek hospodaření běžného období               |   700 000  |
| výše vlastního kapitálu                           | 2 910 000  |
+---------------------------------------------------+------------+

Řešení

a) Splnění podmínky pro rozdělení zisku mezi akcionáře dle § 178 odst. 2 OBZ:

Tato podmínka je splněna, neboť vlastní

kapitál

činí 2 910 000 Kč, a je tedy vyšší než hodnota základního kapitálu zvýšená o zákonný rezervní fond 2 610 000 Kč.

b) Možná maximální výše určená k vyplacení jako podíl na zisku společnosti dle § 178 odst. 6:

společnost provede příděl do rezervního fondu ve výši 5 % z čistého zisku, tj. 35 000 Kč,

maximální částka určená k vyplacení jako podíl na zisku může dosáhnout výše 700 000 Kč - 400 000 Kč -- 35 000 Kč = 265 000 Kč. Společnost tedy může na základě rozhodnutí valné hromady při projednávání účetní závěrky rozdělit jako podíl na zisku (akcionářům, členům představenstva a dozorčí rady, popř. zaměstnancům) maximálně částku 265 000 Kč.

Příklad 5

Akciová společnost vykázala v řádné účetní závěrce za účetní období roku 2010 následující údaje:

+---------------------------------------------------+------------+
|                       údaj                        | výše v Kč  |
+---------------------------------------------------+------------+
| základní kapitál                                  |  2 500 000 |
| neuhrazená ztráta minulých let                    | -1 500 000 |
| rezervní fond - povinně tvořený                   |          0 |
| výsledek hospodaření běžného období               |    900 000 |
| výše vlastního kapitálu                           |  1 900 000 |
+---------------------------------------------------+------------+

Řešení

a) Splnění podmínky pro rozdělení zisku mezi akcionáře dle § 178 odst. 2 OBZ:

Tato podmínka není splněna, neboť vlastní

kapitál

činí 1 900 000 Kč, a je tedy nižší než hodnota základního kapitálu 2 500 000 Kč.

Společnost nesplní zákonnou omezující podmínku danou obchodním zákoníkem pro výplatu podílu na zisku (dividendy, tantiémy) a nemůže podíly na zisku vyplatit, a to přesto, že v účetním období roku 2010 dosáhla poměrně vysokého účetního zisku. Společnost musí z dosaženého zisku běžného období nejdříve převést zákonný podíl 5 % z čistého zisku do rezervního fondu a zbývající část zisku slouží k úhradě neuhrazené ztráty minulých let.

Společnost s ručením omezeným

Obchodní zákoník stanoví následující

omezující podmínky pro výplatu podílů na zisku společníkům společnosti s r. o.

obecné omezující ustanovení platící pro obchodní společnosti dle § 65a OBZ - podmínka účetního odepsání zřizovacích výdajů a dle § 67 odst. 3 - podíl na čistém zisku společnosti lze určit teprve po doplnění rezervního fondu v souladu s § 124 OBZ, společenskou smlouvou nebo stanovami,

a dále specifická ustanovení platící pro společnost s r. o. dle § 123 odst. 2 OBZ - k výplatě zisku nelze použít základního kapitálu, rezervního fondu ani ostatních kapitálových fondů ani prostředků, které podle tohoto zákona, společenské smlouvy nebo stanov mají být použity k doplnění těchto fondů, a dále se pro výplatu podílů na zisku společnosti s r. o. použijí přiměřeně ustanovení § 178 odst. 1 věty třetí, odst. 2, odst. 3 a odst. 5 až 7 OBZ vztahující se na akciovou společnost. Rozbor těchto podmínek je blíže popsán v pasáži pro akciové společnosti.

Pro akciovou společnost i pro společnost s r. o. platí dle znění § 178 odst. 1 věta třetí OBZ, že společnost nesmí vyplácet zálohy na podíly na zisku.

Příklad 6

Společnost s r. o. vykáže v řádné účetní závěrce za účetní období roku 2010 následující údaje:

+---------------------------------------------------+------------+
|                       údaj                        | výše v Kč  |
+---------------------------------------------------+------------+
| základní kapitál                                  | 300 000    |
| nerozdělený zisk z minulých let                   |  30 000    |
| rezervní fond - povinně tvořený                   |  10 000    |
| výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení       | 450 000    |
| výše vlastního kapitálu                           | 790 000    |
+---------------------------------------------------+------------+

Řešení

a) Splnění podmínky pro možnou výplatu podílů společníků na zisku dle § 178 odst. 2 OBZ:

Tato podmínka je splněna, neboť vlastní

kapitál

činí 790 000 Kč a je tedy vyšší než hodnota základního kapitálu zvýšená o zákonný rezervní fond 310 000 Kč.

b) Možná maximální výše určená k vyplacení jako podíl na zisku společníkům dle § 178 odst. 6:

společnost provede příděl do rezervního fondu ve výši5 % z čistého zisku, tj. 22 500 Kč,

maximální částka určená k vyplacení jako podíl na zisku může dosáhnout výše 450 000 Kč + 30 000 Kč -- 22 500 Kč = 457 500 Kč.

Společnost tedy může na základě rozhodnutí valné hromady společníků při projednávání účetní závěrky rozdělit jako podíl na zisku společníkům maximálně částku 457 500 Kč.

Příklad 7

Společnost s r. o. vykázala v řádné účetní závěrce za účetní období roku 2010 následující údaje:

+---------------------------------------------------+------------+
|                       údaj                        | výše v Kč  |
+---------------------------------------------------+------------+
| základní kapitál                                  | 200 000    |
| neuhrazená ztráta minulých let                    | -90 000    |
| rezervní fond - povinně tvořený                   |       0    |
| výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení       | 220 000    |
| výše vlastního kapitálu                           | 330 000    |
+---------------------------------------------------+------------+

Řešení

a) Splnění podmínky pro možnou výplatu podílů společníků na zisku dle § 178 odst. 2 OBZ:

Tato podmínka je splněna, neboť vlastní

kapitál

činí 330 000 Kč, a je tedy vyšší než hodnota základního kapitálu 200 000 Kč (zákonný rezervní fond je nulový).

b) Možná maximální výše určená k vyplacení jako podíl na zisku společnosti dle § 178 odst. 6:

společnost provede příděl do rezervního fondu ve výši 5 % z čistého zisku, tj. 11 000 Kč,

maximální částka určená k vyplacení jako podíl na zisku může dosáhnout výše 220 000 Kč - 90 000 Kč -- 11 000 Kč = 119 000 Kč.

Společnost tedy může na základě rozhodnutí valné hromady společníků při projednávání účetní závěrky rozdělit jako podíl na zisku společníkům maximálně částku 119 000 Kč.

Související dokumenty

Zákony

513/1991 Sb., obchodní zákoník

Zákon č. 280/2009 Sb., daňový řád

Zákon č. 346/2010 Sb., kterým se mění zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů, a další související zákony

Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů