Autorské příspěvky z pohledu DPH v roce 2015

Autorské právo a práva s tím související upravuje zákon č. 121/2000 Sb., autorský zákon, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „autorský zákon“). Z pohledu zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „ZDP“), se příjmy za činnosti podle autorského zákona dělí na dvě základní kategorie, a to na příjmy, které pokud splňují zákonné podmínky vymezené ZDP ve vazbě na autorský zákon (dále jen autorské příspěvky), podléhají zvláštní sazbě daně (dále také srážková daň), a na ostatní příjmy realizované podle autorského zákona. Pro účely DPH byla do 31.12.2014 v návaznosti na vymezení ekonomické činnosti důležitá první skupina příjmů, tj. příjmy za autorské příspěvky podléhající srážkové dani.

Podle § 36 odst. 2 písm. t) zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „ZDPH“), podléhají příjmy autorů ve smyslu § 7 odst. 6 ZDP zvláštní sazbě daně (srážková daň ve výši 15%). Srážkové dani podléhají příjmy autorů uvedené v § 7 odst. 2 písm. a) ZDP plynoucí ze zdrojů na území České republiky za předpokladu, že úhrn těchto příjmů od téhož plátce nepřesáhl v kalendářním měsíci 10 000 Kč. Do této kategorie patří podle § 7 odst. 2 písm. a) ZDP příjmy z užití nebo poskytnutí práv z průmyslového vlastnictví, autorských práv včetně práv příbuzných právu autorskému, a to včetně příjmů z vydávání, rozmnožování a rozšiřování literárních a jiných děl vlastním nákladem. S účinností od 1.1.2015 došlo ve shodě s novelizovaným zněním § 7 odst. 6 ZDP k zúžení rozsahu případů, na které se vztahuje srážková daň, a to pouze na příjmy autorů za příspěvky do novin, časopisu, rozhlasu nebo televize plynoucí ze zdrojů na území České republiky do limitu 10 000 Kč. Novelizovaný § 7 odst. 6 ZDP nezahrnuje autorské honoráře v širším pojetí tak, jak je vymezuje § 7 odst. 6 ZDP, ve znění platném do 31.12.2014. Pro účely DPH není s účinností na rozdíl od právní úpravy platné do 31.12.2014 důležité, zda příjmy za autorské příspěvky podléhají z pohledu daně z příjmů zvláštní sazbě daně nebo nikoli.

Činnosti vymezené autorským zákonem spadají pro účely DPH do kategorie poskytnutí služby. Podle § 2 písm. b) ZDPH je předmětem daně poskytnutí služby za úplatu osobou povinnou k dani s místem plnění v tuzemsku pouze v případě, že je taková Z uvedeného vyplývá, že autorské příspěvky, které jsou úplatou za činnosti poskytované podle autorského zákona, jsou předmětem DPH, pokud splňují definici ekonomické činnosti ve smyslu § 5 odst. 2 ZDPH.

Ekonomickou činností se pro účely DPH rozumí soustavná činnost výrobců, obchodníků a osob poskytujících služby, včetně důlní činnosti a zemědělské výroby, a soustavné činnosti vykonávané podle zvláštních právních předpisů, zejména nezávislé činnosti vědecké, literární, umělecké, vychovatelské nebo učitelů, jakož i nezávislé činnosti lékařů, právníků, inženýrů, architektů, dentistů a účetních znalců. Za ekonomickou činnost se také považuje využití hmotného a nehmotného majetku za účelem získání příjmů, pokud je tento majetek využíván soustavně.

Podle § 5 odst. 2 ZDPH, ve znění platném do 31.12.2014, se za ekonomickou činnost nepovažovala činnost zaměstnanců nebo jiných osob, kteří mají uzavřenou smlouvu se zaměstnavatelem, na základě níž vznikne mezi zaměstnavatelem a zaměstnancem pracovněprávní vztah, případně činnosti osob, které jsou zdaňovány jako příjmy ze závislé činnosti podle zvláštního právního předpisu (§ 6 ZDP) nebo jako příjmy za autorské příspěvky, z nichž je uplatňována zvláštní sazba daně podle zvláštního právního předpisu [§ 36 odst. 2 písm. t) ZDP]. Z úpravy obsažené v § 5 odst. 2 ZDPH, ve znění platném do 31.12.2014, vyplývá, že osoba povinná k dani, neplátce, která uskutečňovala v období do uvedeného data činnosti podle autorského zákona a příjmy za tyto činnosti byly z pohledu daně z příjmů zdaňovány zvláštní sazbou daně podle § 36 odst. 2 písm. t) ZDP, nezahrnovala úplaty za tyto činnosti do obratu pro účely registrace k DPH. Pokud takové činnosti v období do 31.12.2014 realizoval plátce, jednalo se z pohledu DPH o úplaty za činnosti, které nebyly považovány za ekonomickou činnost ve smyslu § 5 odst. 2 ZDPH, a proto se u těchto činností neuplatňovala daň na výstupu a údaje o takto poskytnutých službách se neuváděly v daňovém přiznání k DPH.

Obecné vymezení činností specifikovaných v § 5 odst. 2 ZDPH jako činnosti ekonomické, se s účinností od 1.1.2015 nemění. Z výčtu podle § 5 odst. 2 ZDPH byly s účinností vypuštěny činnosti osob, které jsou zdaňovány jako podle zvláštního právního předpisu [§ 36 odst. 2 písm. t) ZDP].

Činnosti realizované podle autorského zákona s místem plnění v tuzemsku patří s účinností od 1.1.2015 do kategorie poskytnutí služby v rámci ekonomické činnosti, a to bez ohledu na skutečnost, zda se jedná o příjmy podle autorského zákona, z nichž je uplatňována zvláštní sazba daně podle zvláštního právního předpisu. Jedná se o činnosti, které jsou předmětem daně. Z novelizovaného znění § 5 odst. 2 ZDPH vyplývá, že osoba povinná k dani, která není plátcem a která uskutečňuje od 1.1.2015 činnosti podle autorského zákona a přitom příjmy za tyto činnosti jsou z pohledu daně z příjmů zdaňovány zvláštní sazbou daně podle § 36 odst. 2 písm. t) ZDP, je povinna, na rozdíl od právní úpravy platné do 31.12.2014, zahrnovat úplaty za tyto činnosti do obratu pro účely registrace k DPH. Pokud takové činnosti v období od 1.1.2015 realizuje plátce, je povinen, na rozdíl od právní úpravy platné do 31.12.2014, u takto poskytovaných činností přiznat daň na výstupu ve výši základní sazby DPH.

Osoba povinná k dani, která není plátcem a která uskutečňuje v roce 2015 a i v roce 2014 uskutečňovala činnosti podle autorského zákona a přitom příjmy za tyto činnosti jsou z pohledu daně z příjmů zdaňovány zvláštní sazbou daně podle § 36 odst. 2 písm. t) ZDP, postupuje při testování obratu pro účely registrace k DPH podle § 4a ZDPH a ve shodě s čl. II bod 1 (přechodná ustanovení) zákona č. 360/2014 Sb. Z citovaného ustanovení vyplývá, že pro daňové povinnosti u DPH za zdaňovací období před 1.1.2015, jakož i pro práva a povinnosti s nimi souvisejícími, se použije ZDPH, ve znění účinném do 31.12.2014. Aplikace postupu podle cit. čl. II přechodných ustanovení je vysvětlena na příkladu.

Pokud se jedná o příjmy autorů převyšující limity pro zdanění srážkovou daní, neproběhla v roce 2015 žádná změna. Příjmy odvíjející se z autorského práva jsou zdaňovány jako příjmy ze samostatné činnosti v daňovém přiznání k dani z příjmů fyzických osob. Při volbě paušálních výdajů se uplatňuje sazba 40% s limitem na absolutní částku tohoto výdaje ve výši 800 000 Kč.

1b), 2a), 3c), 4b.