Zdanění při odchodu ("exit tax") aneb Jak to může dopadnout, když Evropská unie poslouchá Francii

V současné době společnost Tradice z krabice, s. r. o. („TK“), v ČR vlastní speciální francouzské červené víno, burgundské Romanée-Conti ročník 1945 („Víno“), které každoročně získává na hodnotě. Společnost TK se rozhodne vyčlenit Víno do stálé provozovny umístěné v Řecku. Stálá provozovna společnosti TK umístěná v Řecku Víno prodá. ČR by v tomto případě mohla přijít o daň z příjmů z takového převodu, resp. o daň z příjmů z naběhlé hodnoty Vína, za dobu, kdy ho společnost TK vlastnila na území ČR, přičemž příjem z prodeje Vína by podléhal dani z příjmů pouze v Řecku (tj. ČR neuplatňuje s Řeckem pro vyloučení dvojího zdanění příjmů metodu zápočtu, nýbrž metodu vynětí).

Nicméně na zdanění těchto případů často pamatují smlouvy o zamezení dvojího zdanění (SZDZ). Pokud je v SZDZ jako metoda vyloučení dvojího zdanění tohoto příjmu uvedena metoda zápočtu, ČR může tento příjem zdanit a v rámci daňového přiznání se započítá daň zaplacená v jiném ČS EU (často s určitým omezením výše).

Nicméně tento závěr neplatí v případě, kdy má ČR uzavřenou platnou a účinnou SZDZ, podle které se na tento typ příjmu uplatňuje jako metoda vyloučení dvojího zdanění metoda vynětí. Při aplikaci metody vynětí by ČR ztratila možnost tento příjem zdanit. Mezi názory odborné veřejnosti se můžeme také setkat s názory, že by se exit tax měl vztahovat pouze na situace, kde není uzavřená platná a účinná SZDZ (tj. nikoli u metody vynětí).

V našem praktickém příkladu by tedy ČR ztratila možnost zdanit příjem z převodu Vína (tj. v tomto případě by zdanila prodej Vína stálá provozovna společnosti TK v Řecku).

Podle SZDZ mezi ČR a Švédskem by se případný výnos z prodeje automobilu Volvo společnosti TD vyjímal v ČR ze zdanění. Z tohoto důvodu v tomto případě společnost TD při přesunu automobilu Volvo do její stálé provozovny ve Švédsku uplatní exit tax.

Základ daně vypočítáme obdobně, jako kdyby společnost TD prodávala automobil Volvo sama sobě. Tedy cena automobilu Volvo v místě a čase obvyklá (tj. 1 500 tis. Kč) ponížená o jeho daňovou zůstatkovou cenu (tj. 1 450 tis. Kč). Celkový základ daně pro exit tax v tomto případě vyjde 50 tis. Kč.

Podle SZDZ mezi ČR a Německem by se případný výnos z prodeje automobilu Trabant společnosti TD vyjímal v ČR ze zdanění. Z tohoto důvodu v tomto případě společnost TD při přesunu automobilu Trabant do její stálé provozovny v Německu uplatní exit tax.

Základ daně vypočítáme obdobně, jako kdyby společnost TD prodávala automobil Trabant sama sobě. Tedy cena automobilu Trabant v místě a čase obvyklá (tj. 15 tis. Kč) ponížená o jeho daňovou zůstatkovou cenu (tj. 25 tis. Kč). Jako celkový základ daně pro exit tax v tomto případě vyjde ztráta 10 tis. Kč (v případě exit tax může vzniknout také daňová ztráta).

(Poznámka autora: Podle mého názoru toto ještě není nejabsurdnější použití exit tax na veškeré přesuny majetků beze změny vlastníka, přičemž praxe bude mnohem bohatší na další zajímavé případy. Pozorný čtenář si zajisté dokáže představit, jakou národohospodářskou škodu by způsobilo, kdyby společnost TD nezdanila výnos z prodeje obdobných majetků v ČR.)

Podle SZDZ mezi ČR a Francií by se případný výnos z prodeje automobilu Citroen společnosti TD započítával v ČR do jejího základu daně a pro vyloučení dvojího zdanění by společnost TD použila metodu prostého zápočtu. Z tohoto důvodu v tomto případě společnost TD při přesunu automobilu Citroen do její stálé provozovny ve Francii neuplatní exit tax.