614/28. 11. 23
Daňový režim výplaty podílu na likvidačním zůstatku v nepeněžní
formě
JUDr. Ing.
Martin
Kopecký
daňový poradce, č. osv. 3826
1. Úvod
Tématem tohoto příspěvku je režim daně z příjmů u výplaty podílu na likvidačním zůstatku v
nepeněžní formě v případě zrušení právnické osoby s likvidací za situace, kdy společníkem právnické
osoby, popř. jinou osobou oprávněnou k likvidačnímu zůstatku (dále jen "
společník
") je a)
fyzická osoba, nebo b) právnická osoba.Navržené závěry jsou popsány na modelovém příkladu, kdy likvidovaná společnost vyplácí
podíl na likvidačním zůstatku v nepeněžní formě, přičemž likvidovaná společnost i její společník
jsou českými daňovými rezidenty, a jak likvidovaná společnost, tak i její společník - právnická
osoba mají právní formu společnosti s ručením omezeným. Modelově dále uvažujeme
-
daňovou zůstatkovou cenu majetku vypláceného jako podíl na likvidačním zůstatku v
nepeněžní formě evidovanou u likvidované společnosti ve výši 1.000;
-
účetní zůstatkovou cenu majetku vypláceného jako podíl na likvidačním zůstatku v
nepeněžní formě evidovanou v účetnictví likvidované společnosti ve výši 2.000;
-
daňovou nabývací cenu podílu v likvidované společnosti evidovanou u společníka ve
výši 3.000;
-
účetní nabývací cenu podílu v likvidované společnosti evidovanou u společníka ve výši
4.000;
-
zjištěnou cenu majetku stanovenou znaleckým posudkem podle zákona č.
151/1997 Sb., o oceňování majetku
("
ZOM
") a prováděcí vyhlášky č. 441/2013
Sb., k ZOM ve výši 5.000; a-
tržní hodnotu majetku podle § 2 odst. 4 ZOM stanovenou posudkem znalce ve výši
6.000.
2. Výplata podílu na likvidačním zůstatku fyzické
osobě
2.1. Legislativní úprava
Podle § 3 odst. 3 písm. a) ZDP
se nepeněžní příjem pro účely daně z příjmů fyzických osob oceňuje podle právního předpisu
upravujícího oceňování. Podle § 2 odst. 1 ZOM pokud tento zákon nestanoví jiný způsob oceňování,
oceňují se majetek a služba obvyklou cenou. Podle § 1c odst. 1 vyhlášky k ZOM se spolu s určením
obvyklé ceny nemovité věci nebo její tržní hodnoty určí i cena zjištěná.
Podle § 10 odst. 1 písm. f)
ZDP jsou ostatními příjmy mj. podíl člena obchodní
korporace
s výjimkou společníka veřejné
obchodní společnosti a komplementáře komanditní společnosti na likvidačním zůstatku.Podle § 10 odst. 4 ZDP je
základem daně (dílčím základem daně) příjem snížený o výdaje prokazatelně vynaložené na jeho
dosažení. Jsou-li výdaje spojené s jednotlivým druhem příjmu uvedeným v odstavci 1 vyšší než příjem,
k rozdílu se nepřihlíží.
Podle § 10 odst. 8 ZDP je
příjmem podle odstavce 1 písm. f) také kladný rozdíl mezi oceněním majetku podle zvláštního právního
předpisu a výší jeho hodnoty zachycené v účetnictví obchodní
korporace
při zániku členství v
obchodní korporaci, pokud je podíl na likvidačním zůstatku nebo vypořádací podíl vypořádáván v
nepeněžní formě.Dále podle § 10 odst. 8 ZDP
jsou příjmy podle odstavce 1 písm. f) s výjimkou příjmů z podílu na likvidačním zůstatku a
vypořádacího podílu u společníků veřejné obchodní společnosti a komplementářů komanditní společnosti
plynoucí ze zdrojů na území České republiky samostatným základem daně pro zdanění zvláštní sazbou
daně ("
srážková daň
") (§ 36).Podle § 36 odst. 2 písm. f)
ZDP činí zvláštní sazba daně z příjmů pro poplatníky uvedené v § 2 a § 17 15 %, a to z podílu
na likvidačním zůstatku společníka v akciové společnosti nebo v