prof. Ing. Jiří Strouhal, Ph.D.

Akciová společnost načerpala v r. 2023 bankovní úvěr, ke kterému si v r. 2023 uzavřela úrokový swap. Bankovní úvěr je v EUR a splácí se čtvrtletně. Úroková sazba je stanovena jako součet sazby 3-měsíční EURIBOR a přirážky 2,23 % p.a. V konfirmaci úrokového swapu (IRS) je uvedená pevná sazba úroku a dále jsou rozepsané nominální částky (=aktuální výše úvěru v daném čtvrtletí) a vypočtená částka úroků. Společnost vede k tomuto úrokovému swapu zajišťovací účetnictví (máme zpracovanou dokumentaci a test efektivity nám vyšel) a přecenění probíhá rozvahově. V roce 2023 společnost účtovala vypořádání úrokového swapu 221//373 a zároveň 373//562. Přecenění k 31. 12. 2023 jsme zaúčtovali 414//373 (přecenění vyšlo záporně). V roce 2024 máme vypořádání účtovat 221//373 a zároveň 414//562 (resp. 373//221 a zároveň 562//414)? Je tento postup správný? Jak by se měla účtovat podrozvaha při uzavření obchodu, při vypořádání a při přecenění? Podrozvahový závazek je součet Částky úroku z konfirmace úrokového swapu? Podrozvahová pohledávka je při uzavření stejná jako podrozvahový závazek a na konci roku se vypočítá jako podrozvahový závazek + reálná hodnota? Podrozvahový závazek tedy zůstává po celou dobu trvání úrokového swapu stejný a snižuje se pouze o vypořádané transakce (tzn. je to součet nevypořádaných položek Částky úroku z konfimace) a mění se vždy podrozvahová pohledávka?

Target profit forward - boosted exact knock-out" - účtování ocenění k rozvahovému dni Na základě konfirmace z banky má společnost finanční nástroj "TPF Boosted Exact Knock-Out", ke kterému banka stanovila k 31.12.2023 ocenění v CZK z pohledu klienta. Má společnost ve svém účetnictví zaúčtovat ocenění k rozvahovému dni? Pokud ano, jakým účetním zápisem má být ocenění k rozvahovému dni zaúčtováno? Podstata finačního nástroje: Banka a společnost má sjednáno 24 rozhodných dnů uplatnění opce, ke kterému je společnost povinna provést směnu EUR do Kč. Je dán forwardový kurz (tzv. zajištěný kurz). Ke každému z 24 rozhodných dnů uplatnění opce je zjištěn kurz ČNB k tomuto datu (tzv. fixing). Ke každému rozhodnému dni uplatnění opce je provedeno porovnání "zajištěného kurzu" a "fixingu". Pokud je zajištěný kurz vyšší než fixing nebo je zajištěný kurz roven fixingu, pak je společnost povinna provést směnu částky 100 000 EUR za zajištěný kurz (tj. pro společnost výhodné). Pokud je zajištěný kurz nižší než fixing, pak společnost směňuje částku 150 000 EUR za zajištěný kurz (tj. pro společnost nevýhodné). V rámci finančního nástroje je definován "target profit", který je vypočten jako rozdíl: (zajištěný kurz - fixing) * směnná částka. Target profit se rovná kladnému kumulativnímu součtu rozdílů kurzů vypořádaných transakcí (tj. pouze zisku), pokud je z transakce realizována ztráta, do "target profit" vstupuje ve výši 0,- Kč. V souvislosti s "target profit" je stanovena hranice "target profit level". Pokud je v kumulaci dosažen zisk z realizovaných transakcí roven nebo vyšší než stanovená částka "target profit level", všechny budoucí splatnosti zanikají (kromě té nejbližší - ta je za upravených podmínek realizována jako poslední).

Akciová společnost investovala 100 000 USD do nákupu podílových listů XXXXX. Účtování bylo následující: únor 2023 - nákup cenných papírů: MD 251/D 221, červenec 2023 - účtování o prodeji cenných papírů MD 561/D 251, červenec 2023 - příjem peněz z cenných papírů MD 221/D 661. Vzhledem k tomu, že se jedná o obchodování v USD, účet 251 kvůli změně kurzu vykazuje zůstatek ve výši 67 000 Kč. Jde v tomto případě o kurzovou ztrátu, která se má zaúčtovat MD 563/D 251? Společnost vydělala 1 800 USD, kvůli kurzové ztrátě byl obchod ztrátový. Společnost používá denní kurz ČNB. 

Opravné položky vyjadřují přechodné snížení hodnoty majetku v případě, kdy tržní (reálná) hodnota majetku je nižší než jeho hodnota v účetnictví. V případě, že pominou důvody tohoto dočasného snížení, opravné položky zúčtujeme. Tyto lze tvořit k těmto druhům majetku: ke stálým aktivům je tvoříme v případě, kdy je jeho užitná hodnota přechodně nižší než zůstatková cena, k zásobám v případě, kdy je jejich užitná hodnota (např. prodejní cena) nižší než pořizovací cena v účetnictví, k cenným papírům, pokud je jejich tržní cena přechodně nižší než pořizovací cena, k pohledávkám v souladu se Zákonem o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů nebo dle uvážení účetní jednotky v případě nesplácení pohledávky či rizika její úhrady.

V rámci účtové skupiny 21 účetní jednotka eviduje nejlikvidnější formy peněz, jimiž jsou: pokladní hotovost, ceniny. Pokladní hotovost, jakož i ceniny podléhají inventarizaci, kterou je třeba minimálně provést k rozvahovému dni, jakkoli lze účetní jednotce doporučit mnohem častější provádění. V rámci těchto složek provádíme fyzickou i dokladovou inventuru.

V rámci účtové skupiny 22 účetní jednotka eviduje peněžní prostředky, které má účetní jednotka uložena na účtech v bankách. Může se jednat o peněžní prostředky v domácí měně, nebo o devizy. Bezhotovostní platební styk je uskutečňován na základě příkazu k úhradě, ať již jednotlivého či hromadného. Pro opakující se platby lze využít trvalý příkaz k úhradě. Na tomto dokumentu je obvykle uváděn i variabilní symbol, na základě nějž lze identifikovat danou transakci. Obvykle se jedná o číslo faktury, rodné číslo, IČO apod. Součástí příkazu k úhradě je rovněž konstantní symbol, který je určen primárně pro potřeby bankovních institucí. Tento nelze zadávat na základě libovůle poplatníka, ale je nutné se řídit předpisy ČNB a MF ČR, které vydávají opatření týkající se číselníku konstantních symbolů. V případě, že účetní jednotka disponuje devizami, potom je musí v účetnictví vést zároveň v českých korunách, a to přepočtem aktuálním kursem ČNB. Kromě aktuálního kursu může účetní jednotka zároveň používat kurs pevný. K rozvahovému dni platí rovněž povinnost přepočítat devizové prostředky aktuálním kursem ČNB.

V rámci skupiny 23 evidují účetní jednotky dva typy krátkodobých úvěrů, a to: krátkodobé bankovní úvěry, a eskontní úvěry. Úvěry oceňujeme v jejich jmenovitých hodnotách.

Zatímco v rámci účtové skupiny 23 účetní jednotka eviduje krátkodobé výpomoci od bankovních subjektů, na účtech účtové skupiny eviduje krátkodobé výpomoci od subjektů nebankovních. Jedná se zejména o: výpomoci vyplývající z emise krátkodobých dluhopisů, ostatní formy krátkodobých výpomocí (např. na základě smlouvy o zápůjčce). Dluhy z krátkodobých finančních výpomocí jsou oceňovány v jejich jmenovité hodnotě.

Krátkodobý finanční majetek evidujeme na účtech účtové skupiny 25. Mezi jeho hlavní složky patří: investice do majetkových cenných papírů investice do dluhových cenných papírů vlastní akcie a vlastní dluhopisy směnky k inkasu s dobou splatnosti kratší jednoho roku

V rámci této účtové skupiny jsou účtovány převody mezi jednotlivými finančními účty, a to zejména: výběr peněz z běžného účtu do pokladny, odvod peněžní hotovosti na běžný účet, přijetí bankovního úvěru na běžný účet, poskytnutí bankovního úvěru převodem na běžný účet, převod peněz z jedné pokladny do druhé, převod peněz z jednoho bankovního účtu na druhý atp. Použití této účtové skupiny vyplývá z časového nesouladu mezi disponováním oběma potřebnými účetními doklady.

Opravné položky vyjadřují přechodné snížení hodnoty majetku v případě, kdy tržní (reálná) hodnota majetku je nižší než jeho hodnota v účetnictví. V případě, že pominou důvody tohoto dočasného snížení, opravné položky zúčtujeme. Tyto lze tvořit k těmto druhům majetku: ke stálým aktivům je tvoříme v případě, kdy je jeho užitná hodnota přechodně nižší než zůstatková cena, k zásobám v případě, kdy je jejich užitná hodnota (např. prodejní cena) nižší než pořizovací cena v účetnictví, k cenným papírům, pokud je jejich tržní cena přechodně nižší než pořizovací cena, k pohledávkám v souladu se Zákonem o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů nebo dle uvážení účetní jednotky v případě nesplácení pohledávky či rizika její úhrady. Opravné položky tvoříme na vrub příslušného nákladového účtu v účtových skupinách 55 – Odpisy, rezervy, komplexní náklady příštích období a opravné položky v provozní oblasti nebo 57 – Rezervy a opravné položky ve finanční oblasti, a to na základě skutečnosti, k jaké činnosti účetní jednotky se opravné položky vztahují. Snížení či zúčtování opravné položky se pak účtuje ve prospěch výše uvedených nákladových účtů. Platí skutečnost, že účty opravných položek nikdy nesmí mít aktivní zůstatek. Dále nelze tvořit tyto na zvýšení hodnoty majetku. V případě, že účetní jednotka vytváří na snížení hodnoty majetku rezervu, potom již nemůže zároveň na toto snížení tvořit opravnou položku.

Pohledávky z obchodního styku v účetnictví evidujeme na účtech účtové skupiny 31. Na rozdíl od účtování závazků u pohledávek nerozlišujeme jejich délku, tedy dobu jejich splatnosti, tzn. zda je pohledávka krátkodobá nebo dlouhodobá.

V rámci účtové skupiny 32 účetní jednotky evidují dluhy z obchodních vztahů se splatností do jednoho roku. Jedná se zejména o: závazky vůči dodavatelům, směnečné závazky z titulu směnek k úhradě, přijaté provozní zálohy (krátkodobého charakteru), a ostatní závazky (zejména z titulu reklamací).

Zúčtovacím vztahům vůči zaměstnancům je věnována účtová skupina 33. V rámci této skupiny účetní jednotky evidují jednak pohledávky, ale zejména dluhy vůči zaměstnancům a vůči institucím sociálního zabezpečení a zdravotním pojišťovnám: závazky vůči zaměstnancům z titulu mzdy, ostatní závazky vůči zaměstnancům, pohledávky za zaměstnanci, zúčtování s institucemi sociálního zabezpečení a zdravotního pojištění.

Zúčtovacím vztahům vůči státu je věnována účtová skupina 34. V této skupině evidujeme následující položky: závazky plynoucí ze zúčtování daně z příjmů právnických osob (včetně záloh na daň), závazky plynoucí ze zúčtování daně z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti (včetně záloh na daň), závazky plynoucí ze zúčtování daně z přidané hodnoty, závazky plynoucí ze zúčtování ostatních daní a jiných poplatků. Dále jsou v účtové skupině 34 evidovány přijaté dotace, a to jak dotace ze státního rozpočtu, tak dotace ostatní.

Na účtech skupiny 35 evidujeme: pohledávky k účetním jednotkám ve skupině, pohledávky za upsaný vlastní kapitál, pohledávky za společníky při úhradě ztráty, ostatní pohledávky za společníky, a pohledávky ke společníkům sdruženým ve společnosti. Znějí-li pohledávky na cizí měnu, potom je třeba provádět kursový přepočet.

Závazky ke společníkům obchodní korporace a společníkům sdruženým ve společnosti v účetnictví evidujeme na účtech účtové skupiny 36. Na účtech skupiny 36 evidujeme: krátkodobé závazky k účetním jednotkám ve skupině, závazky ke společníkům při rozdělování zisku, závazky ke společníkům obchodní korporace ze závislé činnosti, závazky z upsaných nesplacených cenných papírů a vkladů, ostatní závazky ke společníkům, a závazky ke společníkům sdruženým ve společnosti. Zní-li dluhy na cizí měnu, potom je třeba provádět kursový přepočet.

Na účtech účtové skupiny 37 účetní jednotky účtují o pohledávkách a dluzích obvykle krátkodobého charakteru, a to z titulu: nákupu a prodeje firmy, derivátových operací, pohledávek z pronájmu, pohledávek z vydaných dluhopisů, a ostatních pohledávek a závazků. Zní-li pohledávky a dluhy na cizí měnu, potom je třeba provádět kursový přepočet.

V rámci přechodných aktiv a přechodných pasiv rozlišujeme položky časového rozlišení a dohadné položky. Zatímco u položek časového rozlišení známe přesně účel jejich tvorby, období, k němuž se vztahují, jakož i jejich přesnou výši, u dohadných položek si jejich výší jisti nejsme, nicméně jsme schopni provést kvalifikovaný odhad výše jejich tvorby. Položky časového rozlišení členíme na náklady příštích období, komplexní náklady příštích období, výnosy příštích období, příjmy příštích období a konečně výdaje příštích období. Dohadné položky chápeme dvojího typu, tedy dohadné položky aktivní, resp. dohadné položky pasivní.

Na účtech účtové skupiny 39 účtujeme zejména o opravných položkách k pohledávkám, a dále o vnitřním zúčtování. Opravné položky vyjadřují přechodné snížení hodnoty majetku v případě, kdy tržní (reálná) hodnota majetku je nižší než jeho hodnota v účetnictví. V případě, že pominou důvody tohoto dočasného snížení, opravné položky zúčtujeme. Tyto lze tvořit k těmto druhům majetku: ke stálým aktivům je tvoříme v případě, kdy je jeho užitná hodnota přechodně nižší než zůstatková cena, k zásobám v případě, kdy je jejich užitná hodnota (např. prodejní cena) nižší než pořizovací cena v účetnictví, k cenným papírům, pokud je jejich tržní cena přechodně nižší než pořizovací cena, k pohledávkám v souladu se Zákonem o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů nebo dle uvážení účetní jednotky v případě nesplácení pohledávky či rizika její úhrady. Opravné položky tvoříme na vrub příslušného nákladového účtu v účtových skupinách 55 – Odpisy, rezervy, komplexní náklady příštích období a opravné položky v provozní oblasti, nebo 57 – Rezervy a opravné položky ve finanční oblasti, a to na základě skutečnosti, k jaké činnosti účetní jednotky se opravné položky vztahují. Snížení či zúčtování opravné položky se pak účtuje ve prospěch výše uvedených nákladových účtů. Platí skutečnost, že účty opravných položek nikdy nesmí mít aktivní zůstatek. Dále nelze tvořit tyto na zvýšení hodnoty majetku. V případě, že účetní jednotka vytváří na snížení hodnoty majetku rezervu, potom již nemůže zároveň na toto snížení tvořit opravnou položku.