Důvodová zpráva k zákonu č. 355/2021 Sb., změna zákona o dani z přidané hodnoty a celního zákona

Návrh zákona, kterým se mění zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů, a zákon č. 242/2016 Sb., celní zákon, ve znění pozdějších předpisů, obsahuje novely těchto zákonů:

Nosičem klíčového tématu návrhu, kterým je povinná transpozice nových právních předpisů Evropské unie v oblasti daně z přidané hodnoty (dále též „daň“) týkající se přeshraničního elektronického obchodování (tzv. e-commerce), je zákon o dani z přidané hodnoty. V celním zákoně je promítnuta pouze dílčí změna související s celními formalitami navazujícími na změny v uplatňování daně z přidané hodnoty při dovozu zboží nízké hodnoty.

Návrh kromě dále podrobněji popsaných jednotlivých oblastí, ve kterých dochází k zásadním změnám v důsledku nových právních předpisů Evropské unie, obsahuje dílčí změny právní úpravy, ke kterým dochází v souvislosti s právem Evropské unie na základě vyhodnocení potřeb aplikační praxe, vývoje jiných právních předpisů a zejména judikatury Soudního dvora Evropské unie. Rovněž se v souvislosti s rozšířením zvláštního režimu jednoho správního místa na větší rozsah tuzemských zdanitelných plnění a též na daňové subjekty usazené v tuzemsku uskutečňující tato plnění zpřesňuje právní úprava samovyměření tak, aby byly ve zvláštním režimu jednoho správního místa jednoznačně upraveny kontrolní postupy a na to navazující instituty a tuzemským daňovým subjektům tak byla poskytnuta dostatečná právní jistota v této oblasti. Poslední oblastí změn jsou změny navazující na poslední novelu zákona č. 280/2009 Sb., daňového řádu, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „daňový řád“), v oblasti zejména elektronizace, zjednodušení kontrolních postupů a revize sankčního systému, které se týkají zvláštního režimu jednoho správního místa. Vzhledem k nyní navrhované kompletní revizi tohoto režimu nebyly tyto změny provedeny v návrhu zákona, kterým se mění zákon č. 280/2009 Sb., daňový řád, ve znění pozdějších předpisů, a další související zákony (dále jen „daňový balíček MOJE daně“), ale provádí se komplexně až nyní. Veškeré tyto dílčí změny jsou podrobně popsány ve zvláštní části důvodové zprávy.

Daň z přidané hodnoty tvoří jeden ze základních pilířů daňové soustavy. Její důležitost podtrhává i vysoká harmonizace této daně na úrovni Evropské unie.

Základním platným právním předpisem pro oblast daně z přidané hodnoty v Evropské unii je směrnice Rady 2006/112/ES ze dne 28. listopadu 2006 o společném systému daně z přidané hodnoty (dále jen „směrnice o dani z přidané hodnoty“). Tato směrnice, která s účinností od 1. ledna 2007 nahradila dříve platnou směrnici Rady 77/388/EHS (Šestou směrnici), již byla několikrát novelizována. Určitá ustanovení této směrnice provádí prováděcí nařízení Rady (EU) č. 282/2011 ze dne 15. března 2011, kterým se stanoví prováděcí opatření ke směrnici 2006/112/ES o společném systému daně z přidané hodnoty (dále jen „prováděcí nařízení č. 282/2011“), které je přímo použitelné.

Regulační rámec Evropské unie doplňují další směrnice pro některé specifické oblasti daně z přidané hodnoty, například směrnice Rady 2009/132/ES ze dne 19. října 2009, kterou se vymezuje oblast působnosti čl. 143 písm. b) a c) směrnice 2006/112/ES, pokud se jedná o osvobození některých druhů zboží od daně z přidané hodnoty při konečném dovozu, nebo směrnice Rady 2008/9/ES ze dne 12. února 2008, kterou se stanoví prováděcí pravidla pro vrácení daně z přidané hodnoty stanovené směrnicí 2006/112/ES osobám povinným k dani neusazeným v členském státě vrácení daně, ale v jiném členském státě.

Do českého právního řádu jsou tyto směrnice v oblasti daně z přidané hodnoty transponovány prostřednictvím zákona o dani z přidané hodnoty. Tento zákon nabyl účinnosti dnem vstupu České republiky do Evropské unie a od tohoto data byl již mnohokrát novelizován, a to zejména s ohledem na změny v unijní právní úpravě a nutnost reagovat na judikaturu Soudního dvora Evropské unie.

Současná právní úprava v oblasti daně z přidané hodnoty není v rozporu se zásadou zákazu diskriminace. Z hlediska požadavků na zajištění rovnosti mužů a žen ji lze považovat za neutrální.

V dalším textu se uvádí popis a zhodnocení současné právní úpravy k základním oblastem dotčeným věcnými změnami tohoto návrhu zákona s účinností od 1. října 2020 a 1. ledna 2021, které vyplývají z povinné transpozice nových unijních právních předpisů.

Prodej zboží na dálku (zasílání zboží) je pro účely daně z přidané hodnoty zvláštní kategorií přeshraničních dodání zbo